РУБРИКИ

Кассовые операции

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Кассовые операции

--------------------------------------------------------------

номер счета

Банк развития регионов

--------------------------------------------------------------

наименование учреждения банка

Налично-денежная выручка за последние 3 месяца <*>

1875

(фактическая) <***> ---- тыс. руб.

25

Среднедневная выручка <**> --- тыс. руб.

3,125

Среднечасовая выручка <**> ----- тыс. руб.

Выплачено наличными деньгами за последние три

месяца (кроме расходов на заработную плату и 350

выплаты социального характера) (фактически) <***> --- тыс. руб.

4,667

Среднедневной расход <**> ----- тыс. руб.

на следующий день

Сроки сдачи выручки: ежедневно, -----------------,

1 раз в ___ дней, при образовании сверхлимитного

остатка (нужное подчеркнуть)

9 00 19 00

Часы работы предприятия с -- час. -- мин. до -- час. -- мин.

Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии,

в кассу банка

инкассаторам, --------------, на почту (нужное подчеркнуть)

20 00

-- час. -- мин.

пять

Испрашиваемая сумма лимита ------------------------- тыс. руб.

__________________________________________________________________

(сумма прописью)

хозяйственные нужды,

Просим разрешить расходование выручки на ---------------------

командировочные и представительские расходы

------------------------------------------------------------------

(указать цели расхода)

----------------------------

<*> В случае резких изменений в объеме выручки или расхода

приводятся данные за последний месяц.

<**> Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней

(часов) предприятия.

<***> Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую

сумму выручки (расхода).

Иванов А.Н.

Руководитель предприятия ---------------------------- (Ф.И.О.)

Светланова П.У.

Главный бухгалтер ----------------------------------- (Ф.И.О.)

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА

пять

Установить лимит остатка кассы в сумме ------------- тыс. руб.

__________________________________________________________________

(сумма прописью)

хозяйственные нужды,

Разрешено расходование выручки на ----------------------------

командировочные и представительские расходы

------------------------------------------------------------------

(указать цель)

Симонян Е.К.

Руководитель учреждения банка ----------------------- (Ф.И.О.)

По предприятию, в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и банковских счетов, устанавливается единый лимит остатка кассы.

Пример 3. ООО "Дар" помимо центральной аптеки имеет еще три аптеки в разных районах, которые не выделены на отдельный баланс. В конце декабря 2005 г. банк установил организации лимит на 2006 г. - 100 000 руб. Руководитель общества издал следующий приказ для структурных подразделений.

-----------------------------------------------------------------¬

¦ Общество с ограниченной ответственностью "Дар" ¦

¦ ¦

¦г. Москва 29 декабря 2005 г. N 130/05¦

¦ ¦

¦ Приказ ¦

¦ ¦

¦ Об установлении лимита остатка наличных денежных средств ¦

¦ в кассе структурным подразделениям организации ¦

¦ ¦

¦В связи с утверждением банком лимита остатка денежных средств в¦

¦кассе организации на 2006 г. в сумме 100 000 руб. и¦

¦установленным порядком сдачи выручки приказываю: ¦

¦1. Установить на 2006 г. лимит остатка наличных денежных средств¦

¦по структурным подразделениям ООО "Дар" в следующих размерах: ¦

¦аптека N 1 (центральная касса) - 40 000 руб.; ¦

¦аптека N 2 - 30 000 руб.; ¦

¦аптека N 3 - 20 000 руб.; ¦

¦аптека N 4 - 10 000 руб. ¦

¦2. Установить единый порядок сдачи выручки в центральную кассу¦

¦для всех структурных подразделений в случае превышения лимита в¦

¦конце рабочего дня. ¦

¦3. Главному бухгалтеру ООО "Дар" Петровой И.В. ознакомить¦

¦управляющих и кассиров аптек с установленными лимитами остатков¦

¦наличных денег в кассах не позднее 31 декабря 2005 г. под¦

¦роспись и обеспечить контроль над соблюдением кассовой¦

¦дисциплины. ¦

¦ Иванов ¦

¦Руководитель организации ------ (Иванов А.Р.) ¦

L-----------------------------------------------------------------

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Если же у предприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы установить лимит наличных денег в кассе, оно может обратиться в любой из них. После того как банк установит лимит, предприятие должно направить уведомления об этом лимите во все банки, где у него открыты счета.

При необходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбе организации, а также в соответствии с договором банковского счета.

Пока лимит кассы не установлен, он считается равным нулю, и получается, что организация обязана сдавать в банк все наличные деньги.

Если организация (индивидуальный предприниматель) хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, за это ее могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, штраф с должностных лиц составит от 40 до 50 МРОТ (от 4000 до 5000 руб.), а с организаций - от 400 до 500 МРОТ (от 40 000 до 50 000 руб.).

1.6. Сдача денег из кассы в банк

Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ любая выдача денежных средств из кассы предприятия должна быть оформлена расходным кассовым ордером. Или иным документом с наложением на него штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Как указано в п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Таким образом, кассир, сдавая деньги в банк из кассы предприятия, должен заполнить расходный кассовый ордер в общем порядке, проставив в нем сумму и свою роспись.

Пример 4. Кассир ООО "Планета" Иванова С.И. заполнила расходный кассовый ордер на 45 000 руб., которые внесла из кассы фирмы в банк.

Образец заполнения расходного кассового ордера при сдаче денег в банк прилагается (см. форму на с. 22).

Унифицированная форма N КО-2

--------¬

¦ Код ¦

+-------+

Форма по ОКУД ¦0310002¦

ООО "Планета" +-------+

------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦

организация +-------+

касса ¦ ¦

-------------------------------------------------------- L--------

структурное подразделение

----------T-----------¬

¦ Номер ¦ Дата ¦

¦документа¦составления¦

+---------+-----------+

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР ¦ 76 ¦ 14.08.2006¦

L---------+------------

Дебет

Сумма,
руб. коп.

Код
целе-
вого
наз-
наче-
ния

код
струк-
турного
подраз-
деления

коррес-
понди-
рую-
щий счет,
субсчет

код
ана-
лити-
ческого
учета

Кредит

51

1

50

45 000-00

Ивановой Светлане Ивановне

Выдать -----------------------------------------------------------

фамилия, имя, отчество

для зачисления на расчетный счет ООО "Планета" в банке

Основание: -------------------------------------------------------

сорок пять тысяч

Сумма ------------------------------------------------------------

прописью

00

__________________________________________ руб. ------------- коп.

Приложение _______________________________________________________

__________________________________________________________________

директор Иванов Иванов А.П.

Руководитель организации ---------- -------- --------------------

должность подпись расшифровка подписи

Серегина Серегина П.К.

Главный бухгалтер -------------- ---------------------

подпись расшифровка подписи

сорок пять тысяч

Получил ----------------------------------------------------------

сумма прописью

00

__________________________________________ руб. ------------- коп.

14 августа 2006 Иванова

"--" ------------ ---- г. Подпись ----------

паспорту 05 05 555 777 выдан ОВД Ленинского района

По ---------------------------------------------------------------

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

г. Красноярска 25.02.2002

------------------------------------------------------------------

удостоверяющего личность получателя

Иванова Иванова С.И.

Выдал кассир -------------- ---------------------

подпись расшифровка подписи

1.7. Инвентаризация денег в кассе

Порядок и сроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководитель организации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону. Эти случаи перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Напомним случаи обязательной инвентаризации денег в кассе:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене главного бухгалтера или кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением ликвидационного баланса.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15). Форма этого акта приведена в Приложении 14 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Акт по форме N ИНВ-15 оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию.

2. ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ККТ

Основные правила расчетов наличными с использованием кассовых аппаратов закреплены в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ).

2.1. Когда нужно применять контрольно-кассовые машины

Организации и индивидуальные предприниматели, которые получают наличные деньги за товары (работы, услуги), обязаны при этом применять кассовые аппараты. Это закреплено в Законе о ККТ.

Иначе говоря, применять кассовые аппараты нужно, если одновременно выполняются два условия:

1) фирма (индивидуальный предприниматель) продает товары, выполняет работы или оказывает услуги;

2) их оплата производится наличными деньгами.

Поясним сказанное на конкретных примерах.

Пример 1. Организация выдала работнику заем под проценты. Заем возвращается наличными в кассу организации.

В этом случае на сумму займа кассовый аппарат применять не надо. А вот получив проценты по займу наличными деньгами, нужно его применять, поскольку, выдав заем, организация фактически оказала работнику услугу. Проценты являются платой за нее. Соответственно, если плата за услугу производится наличными, то следует применять ККТ.

Пример 2. Фирма торгует оптом по безналичному расчету. Но иногда проходят операции и за наличные. Например, когда фирма продает товары своим работникам. В этом случае она обязана применять кассовый аппарат. Ведь наличные расчеты при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязательно должны проходить с применением ККТ или бланков строгой отчетности. Таково требование Закона о ККТ. Причем не важно, кому фирма продает товар - своим работникам либо кому-то на сторону. Если есть наличный расчет, надо применять кассовый аппарат.

Правда, в данном случае есть способ этого избежать. Нужно удержать деньги за товары из зарплаты работников.

И еще один пример.

Пример 3. Компания занимается долевым строительством жилья, выступая в качестве застройщика. Дольщики вносят средства на строительство в кассу этой компании.

При этом компания может не применять кассовый аппарат. Ведь вклад в строительство не является продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. А кассу нужно использовать только в этих случаях.

Давайте еще рассмотрим, нужно ли применять кассовые аппараты в той или иной сфере деятельности.

Услуги интернет-магазинов. Действие Закона о ККТ распространяется и на услуги интернет-магазинов. Поэтому если магазин продает товары за наличный расчет, то ему придется применять ККТ. А можно ли при этом, заранее обговорив сумму покупки, пробить чек в офисе, а покупателю передать чек вместе с проданным товаром? К сожалению, нельзя. Ведь в этом случае время, указанное в чеке, не будет совпадать с моментом получения денег. Поэтому в таких случаях лучше применять портативную кассовую технику.

Целевые взносы в некоммерческие организации. Прием пожертвований, а также вступительных и членских взносов в виде наличных денежных средств не относится ни к торговым операциям, ни к операциям по выполнению работ или оказанию услуг, поэтому контрольно-кассовые аппараты в таких случаях некоммерческими организациями не применяются. Наличные денежные средства принимаются в кассу некоммерческих организаций по приходным кассовым ордерам.

Игорный бизнес. Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр (пари). Иначе говоря, такая деятельность не связана с реализацией товаров (выполнением работ или оказанием услуг).

Следовательно, этот вид деятельности под действие Закона о ККТ не подпадает. Поэтому применять кассовые аппараты в этой сфере вовсе не нужно. Это же мнение высказывают и официальные органы (см. Письма МНС России от 10 ноября 2004 г. N 33-0-14/694, Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-01-14/5-275, а также Письма УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 29-12/30789, от 12 ноября 2003 г. N 29-12/63238).

Правда, если игорное заведение оказывает иные платные услуги посетителям, реализует товары (например, напитки, сигареты и т.п.), то применение ККТ при приеме денежных средств в этом случае обязательно.

Нотариальные действия. МНС России в Письме от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ разъяснило, что положения Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежными средствами обязательно ее отражать в реестре регистрации нотариальных действий, являющемся первичным учетным документом. В Законе о ККТ не указано, что кассовый аппарат нужно применять только после передачи товара (выполнения работы, оказания услуги). А это значит, что, получая от клиента предоплату, организации также придется применять ККМ. Ведь все наличные расчеты (в том числе и предоплата) подпадают под действие Закона о ККТ.

Пример 4. Работа турфирмы построена так, что сначала она получает от клиента предоплату - 20 процентов от стоимости путевки. А после бронирования мест и полной оплаты тура фирма выдает клиенту саму путевку, которая является бланком строгой отчетности (о расчетах с применением бланков строгой отчетности мы поговорим в следующем разделе нашей книги).

В этом случае при получении аванса надо пробить чек. А после полной оплаты путевки фирме нужно оформить возврат денег и выдать бланк строгой отчетности на всю стоимость тура.

2.2. Когда можно обойтись без кассового аппарата

Из любого правила всегда есть исключения. В Законе о ККТ их целых три. Они касаются тех, кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.

Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности (подробнее об этом мы поговорим в следующем разделе нашей книги).

Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяется на следующие виды деятельности:

- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

- продажу ценных бумаг;

- продажу лотерейных билетов;

- продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажу в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);

- реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

- продажу по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почты.

И в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.

2.3. Модели ККТ, которые можно применять

Использовать можно только те модели ККТ, которые включены в Государственный реестр (п. 1 ст. 3 Закона о ККТ). Как указано в п. 2 этой статьи, порядок ведения такого реестра, а также то, какой орган власти должен его вести, возложено на Правительство РФ. А оно, в свою очередь, возложило обязанность ведения реестра моделей ККТ, разрешенных к использованию, на Федеральное агентство по промышленности (см. Постановление от 16 июня 2004 г. N 285).

Перечень моделей ККТ, которые разрешены сейчас к использованию, приведен в Приложении к Письму Минпромэнерго России от 28 ноября 2005 г. N БА-857/16 "О применении контрольно-кассовой техники". С этим перечнем, который постоянно обновляется (из него исключаются старые модели ККТ и вносятся новые), можно ознакомиться на сайте Роспрома www.rosprom.gov.ru в разделе "Документы" (рубрика "Документы Федерального агентства по промышленности").

2.4. Покупка контрольно-кассовой техники

Прежде чем начать использовать кассовый аппарат при расчетах с клиентами наличными деньгами, его, конечно же, нужно сначала купить. А с точки зрения учета здесь возникают вопросы, связанные с оприходованием аппарата и возмещением "входного" НДС по нему из бюджета. Об этом мы и поговорим далее.

2.4.1. Учет кассовых аппаратов

Рассмотрим порядок учета ККТ, когда организация работает по общей системе налогообложения и когда она применяет "упрощенку".

Учет ККТ при общей системе налогообложения

Кассовые аппараты служат больше года, а потому в бухгалтерском учете они учитываются в составе основных средств. Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую организация уплатила продавцу, но и затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод машины в эксплуатацию, стоимость голограмм "Сервисное обслуживание" и "Государственный реестр" (средств визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не сможете использовать кассовый аппарат. Причем такой порядок действует как для бухгалтерского (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и для налогового учета ККТ (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Если первоначальная стоимость кассы не превышает 20 000 руб., то в бухгалтерском учете ее можно отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство (кассовый аппарат).

Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст. 256 Налогового кодекса РФ. Их стоимость следует относить на материальные расходы. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Если же первоначальная стоимость кассы больше 10 000 руб., то списать ее сразу на затраты в налоговом учете нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию. А в бухучете амортизировать придется кассу, стоимость которой свыше 20 000 руб. Как видите, здесь возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы этого избежать, в учетной политике фирмы можно предусмотреть, что в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов отражаются лишь те основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Иначе говоря, уменьшить лимит отнесения имущества к МПЗ.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу, что следует из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). То есть срок полезного использования кассового аппарата составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах организация может сама выбрать срок службы кассового аппарата в целях налогового учета.

Что касается бухгалтерского учета, то организации дано право самостоятельно определять срок службы основных средств. Это закреплено в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Но, конечно же, лучше установить единый срок службы ККТ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Купив кассовый аппарат, организация может сразу списать на расходы в целях налогообложения прибыли 10 процентов его стоимости. Так поступить ей позволяет п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Правда, если использовать эту норму, опять же возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

Учет ККТ при "упрощенке"

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при "упрощенке" расходы на приобретение основных средств. Правда, с этого года ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает одно условие - к основным средствам относится имущество, которое является амортизируемым согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта "упрощенки" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб., стоимость которого погашается через амортизацию.

Таким образом, с 1 января 2006 г. при "упрощенке" можно учесть затраты на приобретение только тех моделей контрольно-кассовых машин, первоначальная стоимость которых превышает 10 000 руб. В состав этих расходов включаются не только суммы, уплаченные непосредственно поставщику по договору купли-продажи, но и расходы, связанные с приобретением кассового аппарата.

Расходы на приобретение кассового аппарата стоимостью меньше 10 000 руб. можно учесть в качестве материальных на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это следует из того, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Налогового кодекса РФ. А пп. 3 п. 1 этой статьи указывает, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, которое не относится к амортизируемому. Такой подход разделяет и Минфин России (см. Письмо от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83).

2.4.2. "Входной" НДС по кассовому аппарату

Теперь поговорим о том, как быть с "входным" НДС по кассовому аппарату. Скажем сразу: здесь все зависит от того, является ли фирма (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС или нет.

Рассмотрим эти случаи подробно.

Если фирма является плательщиком НДС

Если приобретенная касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету из бюджета весь этот налог. Конечно, если ваша фирма отразит купленную кассу в учете и получит счет-фактуру, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.

Если же вы купили кассовый аппарат у субъекта "упрощенки" или того, кто переведен на ЕНВД, то продавец не выставит вам счет-фактуру, поскольку он не является плательщиком НДС.

Пример 5. ЗАО "Лучшие товары" занимается торговлей в регионе, где не введен ЕНВД. В октябре 2006 г. эта фирма купила новый кассовый аппарат за 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Отметим, что в его стоимость уже включена стоимость доставки.

За голограмму "Сервисное обслуживание", а также за услуги по вводу кассы в эксплуатацию фирме пришлось заплатить еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

В учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер отразит следующее:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены расходы по покупке кассового аппарата (с учетом стоимости его доставки);

Дебет 19 Кредит 60

- 2160 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - включены в стоимость кассового аппарата расходы на голограмму "Сервисное обслуживание", а также затраты по вводу кассы в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 160 руб. - оплачен кассовый аппарат;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачены голограмма и услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат (после регистрации его в налоговой инспекции, о чем мы поговорим далее в нашей книге);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 2340 руб. (2160 + 180) - предъявлен к вычету из бюджета "входной" НДС по кассовому аппарату, а также по средствам визуального контроля и услугам ЦТО.

В учетной политике фирмы указано, что в бухучете в составе материально-производственных запасов она отражает имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб.

Поэтому в данном случае приобретенный кассовый аппарат будет отражен в составе основных средств, а в налоговом учете - в составе амортизируемого имущества. Срок эксплуатации кассы и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма установила одинаковый - шесть лет (72 месяца). Амортизацию фирма начисляет линейным методом. Значит, ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 180,56 руб. (13 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация кассового аппарата.

Для целей налогообложения прибыли амортизация кассы также будет ежемесячно составлять 180,56 руб. (отметим, что фирма не использует амортизационную премию, то есть не списывает единовременно на затраты 10 процентов стоимости новых основных средств).

Если фирма занимается несколькими видами деятельности

Теперь разберем иную ситуацию, когда ККТ используют в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Такое возможно, когда организация продает продукцию, реализация которой облагается НДС, и льготные товары. Или когда она торгует оптом, а также продает товары в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД.

Во всех подобных случаях нужно поступать согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ: "входной" НДС нужно распределить между разными видами деятельности. Ту часть налога, которая приходится на деятельность, облагаемую НДС, можно принять к вычету из бюджета. А вот оставшуюся сумму налога придется включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата. Отметим, что невозмещаемый НДС также увеличивает "бухгалтерскую" первоначальную стоимость ККТ (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.

Пример 6. ЗАО "Мечта" торгует оптом и в розницу, причем в регионе деятельности фирмы розничная торговля переведена на ЕНВД.

В октябре 2006 г. ЗАО "Мечта" приобрело кассовый аппарат за 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Затраты по вводу его в эксплуатацию составили еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Выручка фирмы в этом месяце составила 986 500 руб., в том числе:

- 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - от реализации товаров оптом;

- 396 500 руб. - от продажи товаров в розницу.

Тогда сумма "входного" НДС, которую бухгалтер ЗАО "Мечта" должен включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата, составит:

(2340 руб. + 180 руб.) x 396 500 руб. : (986 500 - 90 000) = 1114,53 руб.

Оставшуюся часть налога в размере 1405,47 руб. (2340 + 180 - 1114,53) можно принять к вычету из бюджета после того, как касса будет введена в эксплуатацию.

В учете ЗАО "Мечта" бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 14 000 руб. (15 340 - 2340 + 1180 - 180) - отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 2520 руб. (2340 + 180) - отражен "входной" НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 19

- 1114,53 руб. - включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету из бюджета;

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 15 114,53 руб. (14 000 + 1114,53) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1405,47 руб. - предъявлена к вычету из бюджета часть "входного" НДС по кассовому аппарату;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 520 руб. (15 340 + 1180) - оплачены кассовый аппарат и услуги по вводу его в эксплуатацию.

Если фирма не является плательщиком НДС

Если же организация вообще не является плательщиком НДС (к примеру, переведена на уплату ЕНВД), тогда вся сумма "входного" налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата.

Что касается субъектов "упрощенки", то они учитывают "входной" НДС в стоимости приобретенной кассы, только если она является основным средством. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94 "О вопросах применения упрощенной системы налогообложения".

Если же касса не относится к основным средствам, то сумму "входного" НДС нужно списать на затраты отдельной строкой - по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 7. Торговая фирма ЗАО "Лучик" применяет "упрощенку" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов). В октябре 2006 г. эта фирма приобрела два кассовых аппарата: один стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.), а второй - стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Чтобы упростить пример, предположим, что стоимость этих моделей ККТ уже включает в себя затраты на их ввод в эксплуатацию.

Итак, "входной" НДС по первому кассовому аппарату (2160 руб.) нужно включить в стоимость кассы, поскольку она является основным средством.

А "входной" НДС по второй кассе (900 руб.) будет списан на затраты по другому основанию - как "входной" налог по товарам (работам, услугам).

2.5. Регистрация в налоговых органах

Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Если речь идет о кассовом аппарате, который будет использоваться в филиале организации, то он регистрируется в налоговых органах по месту нахождения филиалов организации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточки регистрации ККТ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете организация, в состав которой входит данный филиал или иное обособленное подразделение. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 6 июня 2005 г. N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".

Пример 8. Торговая фирма ООО "Бест" расположена в Москве. При этом она имеет сеть филиалов в других регионах России.

В ноябре 2006 г. эта фирма открыла новый филиал в Воронеже. В этом городе филиал будет зарегистрирован в налоговой инспекции. Здесь же нужно зарегистрировать кассовые аппараты, которые будет использовать филиал. При этом местная налоговая инспекция направит копию карточки регистрации ККТ в московскую налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована сама фирма.

Регистрируемый кассовый аппарат должен быть исправен, опломбирован в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Чтобы зарегистрировать ККТ, нужно сначала заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на ее техническое обслуживание и ремонт. Для регистрации ККТ в налоговый орган необходимо представить следующие документы:

- заявление. Оно составляется по специальной форме (бланк заявления можно взять в налоговой инспекции). Его примерный образец приведен на с. 36.

-----------------------------------------------------------------¬

¦ В инспекцию МНС России¦

¦ N 29 по ЮЗАО г. Москвы¦

¦ ¦

¦ Заявление ¦

¦ ¦

¦ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от¦

¦22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники¦

¦при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с¦

¦использованием платежных карт" общество с ограниченной¦

¦ответственностью "Солнечный круг" просит зарегистрировать¦

¦контрольно-кассовую машину в количестве одной штуки. ¦

¦Для приема на учет указанной контрольно-кассовой машины сообщаем¦

¦следующие сведения. ¦

¦1. Общество с ограниченной ответственностью "Солнечный круг";¦

¦юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;¦

¦свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от¦

¦23 ноября 2003 г. ¦

¦2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,¦

¦телефон: (495) 935-18-56. ¦

¦3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:¦

¦(495) 935-18-56. ¦

¦4. Банковские реквизиты: ОАО "Банк развития", расчетный счет¦

¦N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет¦

¦N 30102871900000000347. ¦

¦5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. ¦

¦6. Модель ККМ: "Меркурий-111Ф". Год выпуска - 2005, показания¦

¦счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.¦

¦Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Регион". ¦

¦7. Приложения: технический паспорт в количестве одной штуки,¦

¦договор о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых¦

¦машин на трех листах. ¦

¦ Серегин ¦

¦Руководитель организации ------- (Серегин И.Н.) ¦

¦ Сергеева ¦

¦Главный бухгалтер -------- (Сергеева А.И.) ¦

L-----------------------------------------------------------------

Иногда налоговики требуют, чтобы заявление было заполнено не от руки, а напечатано на компьютере. Однако это требование неправомерно. Поскольку ни в одном документе не сказано, что налогоплательщик обязан представлять заявление о постановке ККТ на учет именно в печатном виде. Поэтому такое заявление можно подать и в рукописном виде;

- паспорт ККТ;

- договор на обслуживание ККТ, заключенный с ЦТО.

Не позднее пяти дней после получения этих документов налоговая инспекция регистрирует машину и возвращает организации паспорт ККТ и договор на ее техобслуживание. Одновременно с этим организации выдают карточку регистрации кассовой машины. Оформляют ее налоговики.

Если зарегистрированную контрольно-кассовую машину нужно заменить на другую (или установить дополнительные ККМ), до ввода новой техники в эксплуатацию необходимо подать в налоговый орган заявление о регистрации новых кассовых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.

Налоговый орган, получивший такое заявление, в пятидневный срок регистрирует новые и снимает с учета изымаемые из эксплуатации контрольно-кассовые машины и выдает карточки на вновь зарегистрированную технику.

Страницы: 1, 2, 3, 4


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.