 |
РУБРИКИ |
Сущность нормативного метода учета "директ-костинг" |
РЕКЛАМА |
||
|
Сущность нормативного метода учета "директ-костинг"Сущность нормативного метода учета "директ-костинг"63 Содержание
ВВЕДЕНИЕСтремление научиться управлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой. В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг). В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. 1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ СУЩНОСТЬ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ( ДИРЕКТ - КОСТИНГ) 1.1. Система директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы - прямо на счет результатов за период. Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”. Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации - соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема. Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные. Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями. Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия. Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство. При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Таблица 1 Схема отчета о доходах по системе директ-костинг
Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе - прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1). Затраты, Доход, Тыс. руб. переменные Точка критического расходы Производства убыточность Выручка от К реализации Полная себе- стоимость прибыльность Объем продукции, тыс. шт. Рис. 1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли. Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием. Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта. Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции. В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно. Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы. Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе. 1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. 2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. 3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций. 4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. 2. Практическая частьХарактеристика предприятия:Предприятие занимается производством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру:§ цех №1§ цех №2§ цех №3§ РМЦВ цехе №1 производится продукция А, в цехе №2 - В, цех №3 изготавливает продукцию С.РМЦ осуществляет текущий ремонт оборудования цехов.Для производства продукции используется один вид основных материалов, который оценивается по методу средней себестоимости.Соответственно:Для решения сквозной задачи выполним следующие представленные задания:Задание 1Составить журнал хозяйственных операций за январь 2001 г.Журнал хозяйственных операций за январь 2001 г.
Соответственно:3. Размер единого социального налога (ЕСН) рассчитывается по ставке 35,6% от суммы начисленной заработной платы, в том числе:§ в Пенсионный фонд (ПФ) - 28%,§ в Фонд социального страхования (ФСС) - 4%,§ в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 3,6%.Следовательно:? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 1 = 66700 руб.Размер ЕСН = 66700 Ч 35,6% = 66700 Ч 0,356% = 23745,2 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 2 = 52000 руб.Размер ЕСН = 52000 Ч 35,6% = 52000 Ч 0,356% = 18512 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 3 = 70000 руб.Размер ЕСН = 70000 Ч 35,6% = 70000 Ч 0,356% = 24920 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 1 = 7818 руб.Размер ЕСН = 7818 Ч 35,6% = 7818 Ч 0,356% = 2783,2 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 2 = 8862 руб.Размер ЕСН = 8862 Ч 35,6% = 8862 Ч 0,356% = 3154,9 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 3 = 6520 руб.Размер ЕСН = 6520 Ч 35,6% = 6520 Ч 0,356% = 2321,1 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы персонала заводоуправления = 80000 руб.Размер ЕСН = 80000 Ч 35,6% = 80000 Ч 0,356% = 28480 руб.? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих РМЦ = 12000 руб.Размер ЕСН = 12000 Ч 35,6% = 12000 Ч 0,356% = 4272 руб.Далее:Реализован следующий объем выпущенной продукции:§ Продукции А = 1000 шт.§ Продукции В = 2500 шт.§ Продукции С = 2000 шт.? Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета полной себестоимости (см. Задание 3, Задание 10):
? Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг (см. Задание 3, Задание 10):
Задача 1Определить различными методами (метод средней себестоимости, метод ЛИФО, метод ФИФО) фактическую себестоимость материалов, используемых для производства продукции А, В, С, используя следующие данные:
За отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 т. материалов отпущено в цех 1; 14,53 т. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 т. в цех 3 на производство продукции С.Материалы отпущены в производство 15.01.2001.В учете отразить фактическую стоимость израсходованных материалов, рассчитанную по методу средней себестоимости.Решение:Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:§ по себестоимости каждой единицы;§ по средней себестоимости;§ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);§ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).Один из вышеуказанных методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности учетной политики.Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать только один метод списания. Применение одного из указанных методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.1. При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяется по формуле:,гдеS0 - стоимость остатка материалов на начало отчетного периода.S+ - стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде.Q0 - количество материалов на начало отчетного периода.Q+ - количество материалов, поступивших в отчетном периоде.Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.В данном случае:По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.Соответственно, средняя себестоимость рассчитывается по материалам, поступившим до 15.01.2001.Средняя себестоимость единицы материалов составляет в данном случае:= 912,41По исходным данным за отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 т. материалов отпущено в цех 1; 14,53 т. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 т. в цех 3 на производство продукции С:Qотп (цех 1, А) = 14,62 т.Qотп (цех 2, B) = 14,53 т.Qотп (цех 3, С) = 18,85 т.Следовательно:Рассчитаем фактическую себестоимость материалов по методу средней себестоимости и соответствующие показатели используем в сквозной задаче.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А:SA = Qотп (цех 1, А) Ч P = 14,62 Ч 912,41 = 13339,4 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B:SB = Qотп (цех 2, B) Ч P = 14,53 Ч 912,41 = 13257,3 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции C:SC = Qотп (цех 3, C) Ч P = 18,85 Ч 912,41 = 17198,9 руб.2. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.В данном случае:По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А по методу ФИФО:Всего в цех 1 для производства продукции А было отпущено 14,62 т. материалов, в том числе:- 10 т. - остаток на 1.01.2001 по цене 850 руб. за тонну на сумму 8500 руб.- 4,62 т. - материалы, поступившие 02.01.2001 (всего размер партии = 5 т.) по цене 951 руб. за тонну на сумму = 4,62 Ч 951 = 4393,6 руб.Остаток материалов, поступивших 02.01.2001 = 5 - 4,62 = 0,38 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 для производства продукции А по методу ФИФО = 8500 + 4393,6 = 12893,6 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B по методу ФИФО:Всего в цех 2 для производства продукции B было отпущено 14,53 т. материалов, в том числе:- 0,38 т. - остаток материалов, поступивших 02.01.2001, по цене 951 руб. за тонну на сумму = 0,38 Ч 951 = 361,4 руб.- 10 т. - материалы, поступившие 05.01.2001 по цене 875 руб. за тонну на сумму 8750 руб.- 4,15 т. - материалы, поступившие 06.01.2001 (всего размер партии = 8 т.) по цене 958 руб. за тонну на сумму = 4,15 Ч 958 = 3975,7 руб.Остаток материалов, поступивших 06.01.2001 = 8 - 4,15 = 3,85 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ФИФО = 361,4 + 8750 + 3975,7 = 13087,1 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции С по методу ФИФО:Всего в цех 3 для производства продукции С было отпущено 18,85 т. материалов, в том числе:- 3,85 т. - остаток материалов, поступивших 06.01.2001, по цене 958 руб. за тонну на сумму = 3,85 Ч 958 = 3688,3 руб.- 3 т. - материалы, поступившие 08.01.2001 по цене 740 руб. за тонну на сумму 2220 руб.- 5 т. - материалы, поступившие 09.01.2001 по цене 899 руб. за тонну на сумму 4495 руб.- 7 т. - материалы, поступившие 11.01.2001 (всего размер партии = 10 т.) по цене 920 руб. за тонну на сумму = 7 Ч 920 = 6440 руб.Остаток материалов, поступивших 11.01.2001 = 10 - 7 = 3 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 для производства продукции С по методу ФИФО = 3688,3 + 2220 + 4495 + 6440 = 16843,3 руб.3. При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.В данном случае:По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А по методу ЛИФО:Всего в цех 1 для производства продукции А было отпущено 14,62 т. материалов, в том числе:- 8 т. - материалы, поступившие 12.01.2001 по цене 953 руб. за тонну на сумму 7624 руб.- 6,62 т. - материалы, поступившие 11.01.2001 (всего размер партии = 10 т.) по цене 920 руб. за тонну на сумму = 6,62 Ч 920 = 6090,4 руб.Остаток материалов, поступивших 11.01.2001 = 10 - 6,62 = 3,38 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 для производства продукции А по методу ЛИФО = 7624 + 6090,4 = 13714,4 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B по методу ЛИФО:Всего в цех 2 для производства продукции B было отпущено 14,53 т. материалов, в том числе:- 3,38 т. - остаток материалов, поступивших 11.01.2001, по цене 920 руб. за тонну на сумму = 3,38 Ч 920 = 3109,6 руб.- 5 т. - материалы, поступившие 09.01.2001 по цене 899 руб. за тонну на сумму 4495 руб.- 3 т. - материалы, поступившие 08.01.2001 по цене 740 руб. за тонну на сумму 2220 руб.- 3,15 т. - материалы, поступившие 06.01.2001 (всего размер партии = 8 т.) по цене 958 руб. за тонну на сумму = 3,15 Ч 958 = 3017,7 руб.Остаток материалов, поступивших 06.01.2001 = 8 - 3,15 = 4,85 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ЛИФО = 3109,6 + 4495 + 2220 + 3017,7 = 12842,3 руб.- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции С по методу ЛИФО:Всего в цех 3 для производства продукции С было отпущено 18,85 т. материалов, в том числе:- 4,85 т. - остаток материалов, поступивших 06.01.2001, по цене 958 руб. за тонну на сумму = 4,85 Ч 958 = 4646,3 руб.- 10 т. - материалы, поступившие 05.01.2001 по цене 875 руб. за тонну на сумму 8750 руб.- 4 т. - материалы, поступившие 02.01.2001 (всего размер партии = 5 т.) по цене 951 руб. за тонну на сумму = 4 Ч 951 = 3804 руб.Остаток материалов, поступивших 02.01.2001 = 5 - 1 = 4 т.Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ЛИФО = 4646,3 + 8750 + 3804 = 17200,3 руб.Задача 2Начислить амортизацию за январь 2001 года по основным средствам завода:1. Линейным способом - по всем основным средствам;2. Способом уменьшаемого остатка - по зданию заводоуправления;3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - по зданию цеха № 1;4. Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции - по оборудованию цехов.
Страницы: 1, 2 |
|
© 2007 |
|