Сущность нормативного метода учета "директ-костинг"

Объем выпущенной продукции в январе текущего года составил в первом цехе - 1060 единиц продукции А; во втором цехе - 2640 единиц продукции В; в третьем - 2500 единиц продукции С.

Цех 1 рассчитан на производство 2800 единиц продукции, 2-ой - 3000 единиц продукции, 3-ий - 3500 единиц продукции.

При расчете суммы амортизации способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования рекомендуется использовать следующую таблицу:

В учете для целей решения сквозной задачи, отразить суммы начисленной амортизации, рассчитанные линейным способом.

Решение:

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предприятия могут производить начисление амортизации по каждой из групп однородных предметов одним из четырех предусмотренных способов:

§ Линейным способом;

§ Способом уменьшаемого остатка;

§ Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

1. Начислим амортизацию за январь 2001 г. по основным средствам завода линейным способом - по всем основным средствам:

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

,

где

Am - годовая сумма амортизационных отчислений.

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах).

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m 1).

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 года по всем основным средствам завода и соответствующие показатели используем при решении сквозной задачи:

1.1. Здание заводоуправления:

- Первоначальная стоимость объекта С (1) = 850000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (1) = 25 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 34000 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию заводоуправления составляет:

= 2833,3 руб.

1.2. Здание цеха № 1:

- Первоначальная стоимость объекта С (2) = 134775 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (2) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 4492,5 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 1 составляет:

= 149,8 руб.

1.3. Здание цеха № 2:

- Первоначальная стоимость объекта С (3) = 152793 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (3) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 5093,1 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 2 составляет:

= 424,4 руб.

1.4. Здание цеха № 3:

- Первоначальная стоимость объекта С (4) = 112432 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (4) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 3747,7 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 3 составляет:

= 312,3 руб.

1.5. Оборудование цеха № 1:

- Первоначальная стоимость объекта С (5) = 25000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (5) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 2500 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 1 составляет:

= 208,3 руб.

1.6. Оборудование цеха № 2:

- Первоначальная стоимость объекта С (6) = 35000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (6) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 3500 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 2 составляет:

= 291,7 руб.

1.7. Оборудование цеха № 3:

- Первоначальная стоимость объекта С (6) = 40000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (6) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 4000 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 3 составляет:

= 333,3 руб.

2. Начислим амортизацию по зданию заводоуправления за январь 2001 г. способом уменьшаемого остатка:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где

Am - годовая сумма амортизационных отчислений.

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах).

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

- величина накопленной амортизации на начало m-го периода (год, месяц и т.д.).

При применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. Чтобы избежать этого норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (при применении коэффициента ускорения равного 2 актив амортизируется полностью).

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 года по зданию заводоуправления способом уменьшаемого остатка:

- Первоначальная стоимость объекта С = 850000 руб.

- Срок полезного использования Т = 25 лет.

- Дата ввода в эксплуатацию объекта - 01.11.1997 г.

Следовательно:

Представим начисление амортизации способом уменьшаемого остатка в следующей таблице:

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

- Дата ввода в эксплуатацию здания заводоуправления - 01.11.1997 г.

Сумма амортизации за 4-й год эксплуатации с 01.11.2000 г. по 01.11.2001 г. составляет 30081,0 руб.

Следовательно, сумма амортизации за январь 2001 г. по зданию заводоуправления составляет при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка = = 2506,75 руб.

3. Начислим амортизацию по зданию цеха № 1 за январь 2001 г. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация насчитывается, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

,

где

Am - годовая сумма амортизационных отчислений.

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах).

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m 1).

- сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства.

Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 года по зданию цеха № 1 способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

- Первоначальная стоимость объекта С = 134775 руб.

- Срок полезного использования Т = 30 лет.

- Дата ввода в эксплуатацию объекта - 01.02.1998 г.

Следовательно:

Сумма чисел лет для здания цеха № 1 составляет = 465 (1 + 2 + 3 + 4 +5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20 +21 + 22 + 23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28 + 29 + 30).

Представим начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в следующей таблице:

Начисление амортизации способом списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного использования

- Дата ввода в эксплуатацию здания цеха № 1 - 01.02.1998 г.

Сумма амортизации за 3-й год эксплуатации с 01.02.2000 г. по 01.02.2001 г. составляет 8115,5 руб.

Следовательно, сумма амортизации за январь 2001 г. по зданию цеха № 1 составляет при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования = = 676,3 руб.

4. Начислим амортизацию за январь 2001 г. по оборудованию цехов способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

,

где

Am - сумма амортизационных отчислений.

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

Rm - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде,

R0 - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущими, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из объема произведенной продукции.

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 г. по оборудованию цехов способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции:

? Оборудование цеха № 1:

- Первоначальная стоимость оборудования цеха 1 - С (1) = 25000 руб.

- Срок полезного использования Т (1) = 10 лет.

- Объем выпущенной продукции в январе 2001 г. составил в цехе № 1 R (1) = 1060 ед.

- Цех № 1 рассчитан на производство 2800 ед. в месяц.

- Тогда, предполагаемый объем продукции за весь срок использования оборудования цеха № 1 составляет R0 (1) = 2800 Ч 10 = 28000 ед.

Следовательно, сумма амортизации за январь 2001 г. по оборудованию цеха № 1 составляет:

A (1) = = 946,4 руб.

? Оборудование цеха № 2:

- Первоначальная стоимость оборудования цеха 2 - С (2) = 35000 руб.

- Срок полезного использования Т (2) = 10 лет.

- Объем выпущенной продукции в январе 2001 г. составил в цехе № 2 R (2) = 2640 ед.

- Цех № 2 рассчитан на производство 3000 ед. в месяц.

- Тогда, предполагаемый объем продукции за весь срок использования оборудования цеха № 2 составляет R0 (2) = 3000 Ч 10 = 30000 ед.

Следовательно, сумма амортизации за январь 2001 г. по оборудованию цеха № 2 составляет:

A (2) = = 3080 руб.

? Оборудование цеха № 3:

- Первоначальная стоимость оборудования цеха 3 - С (3) = 40000 руб.

- Срок полезного использования Т (3) = 10 лет.

- Объем выпущенной продукции в январе 2001 г. составил в цехе № 3 R (3) = 2500 ед.

- Цех № 3 рассчитан на производство 3500 ед. в месяц.

- Тогда, предполагаемый объем продукции за весь срок использования оборудования цеха № 3 составляет R0 (3) = 3500 Ч 10 = 35000 ед.

Следовательно, сумма амортизации за январь 2001 г. по оборудованию цеха № 3 составляет:

A (3) = = 2857,1 руб.

Задача 3

На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций составить ведомости 12, 15, ведомость учета затрат по РМЦ по следующим предлагаемым формам:

? Цех № 1 (Продукция А):

ВЕДОМОСТЬ № 12

? Цех № 2 (Продукция B):

ВЕДОМОСТЬ № 12

? Цех № 3 (Продукция С):

ВЕДОМОСТЬ № 12

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО РМЦ

ВЕДОМОСТЬ № 15

Задача 4

Составить калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2 - продукцию В; цех №3 - продукцию С.

Решение:

Всего сумма общехозяйственных расходов согласно Ведомости № 15 составляет 111993,3 руб.

Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:

Распределение суммы общехозяйственных расходов

Составим калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2 - продукцию В; цех №3 - продукцию С:

Карточка учета затрат по продукции Цеха № 1 (Продукция А)

Карточка учета затрат по продукции Цеха № 2 (Продукция B)

Карточка учета затрат по продукции Цеха № 3 (Продукция С)

Задание 2

Определить составляющую постоянных и переменных затрат в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) методом мини-макси, исходя из следующих данных за прошлый период:

Решение:

Определим составляющую постоянных и переменных затрат в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) методом мини-макси, исходя из следующих данных за прошлый период:

Согласно методу верхней-нижней точки (метод мини-макси) для оценки используются только два показателя: первый соответствует наибольшему значению объема производства товара; второй соответствует наименьшему объему производства.

Следовательно:

Сведем показатели, соответствующие вышеобозначенным точкам, по каждому виду продукции в отдельную таблицу:

По этим данным определяем коэффициент переменных затрат =

Затем, основываясь на данных, соответствующих наибольшему объему производства, определяем долю постоянных затрат:

Доля постоянных затрат = Суммарные затраты - Переменные затраты

Следовательно:

? Коэффициент переменных затрат (Продукция А) = = 1,55 руб.

Доля постоянных затрат (Продукция А) = 6310 - (1200 ед. Ч 1,55 на ед.) = = 4446,8 руб.

Соответственно, постоянные затраты в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) за прошлый период по продукции А составили = 4446,8 руб., а переменные расходы на единицу продукции А были равны 1,55 руб.

? Коэффициент переменных затрат (Продукция B) = = 8,4 руб.

Доля постоянных затрат (Продукция B) = 36200 - (2800 ед. Ч 8,4 на ед.) = = 12668,1 руб.

Соответственно, постоянные затраты в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) за прошлый период по продукции B составили = 12668,1 руб., а переменные расходы на единицу продукции B были равны 8,4 руб.

? Коэффициент переменных затрат (Продукция С) = = 0,18 руб.

Доля постоянных затрат (Продукция С) = 8900 - (2720 ед. Ч 0,18 на ед.) = = 8402,4 руб.

Соответственно, постоянные затраты в общей сумме расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) за прошлый период по продукции С составили = 8402,4 руб., а переменные расходы на единицу продукции С были равны 0,18 руб.

Задание 3

Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А - 45231 руб., по продукции В - 46883 руб., по продукции С - 43319 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А - 110688 руб., по продукции В - 105785 руб., по продукции С - 112370 руб.

Объем выпущенной продукции: А - 1060 шт., В - 2640 шт., С - 2500 шт. (см. задача № 2 Задания 1). Цена за единицу продукции А - 150, продукции В - 80, продукции С - 60.

Определите точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).

Решение:

Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.

При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:

,

где

Qкр - точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

FC - совокупные постоянные затраты.

P - цена единицы продукции.

AVC - удельные переменные затраты (на единицу продукции).

Следовательно:

? Продукция А:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 45231 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.

Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.

Цена единицы продукции А составляет PA = 150.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции А:

= 104,42

Соответственно, точка безубыточности - критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:

= 992 ед.

? Продукция B:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 46883 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.

Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.

Цена единицы продукции B составляет PB = 80.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B:

= 40,07

Соответственно, точка безубыточности - критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции B составляет:

= 1174 ед.

? Продукция C:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 43319 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.

Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.

Цена единицы продукции C составляет PC = 60.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции C:

= 44,95

Соответственно, точка безубыточности - критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции C составляет:

= 2878 ед.

Задание 4

Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В и С, на основе данных задания 3.

Решение:

«Кромка безопасности» - разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении) - рассчитывается по следующей формуле:

Кб = Qф - Qкр,

где

Кб - кромка безопасности по продукции;

Qф - фактический объем выпуска и реализации продукции.

Qкр - критический объем выпуска и реализации продукции (точка безубыточности).

Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка:

,

где

К(%) - отношение кромки безопасности к фактическому объему, %.

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Qкр и предприятие окажется в зоне убытков.

Следовательно:

?Продукция А:

Фактический объем выпуска продукции А Qф(А) = 1060 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции А Qкр(А) = 992 ед. (см. Задание 3).

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции А составляет

Кб (А) = Qф (A) - Qкр (A) = 1060 - 992 = 68 ед.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= 6,42%

Следовательно, объем выпуска и реализации продукции А может снизиться на 6,42%, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

?Продукция B:

Фактический объем выпуска продукции B Qф(B) = 2640 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции B Qкр(B) = 1174 ед.

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции B составляет

Кб (B) = Qф (B) - Qкр (B) = 2640 - 1174 = 1466 ед.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= 55,53%

Следовательно, объем выпуска и реализации продукции B может снизиться на 55,53%, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

?Продукция С:

Фактический объем выпуска продукции С Qф(С) = 2500 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции С Qкр(С) = 2878 ед.

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции С составляет

Кб (С) = Qф (С) - Qкр (С) = 2500 - 2878 = -378 ед.

Объем производства продукции С находится ниже критического объема производства.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= -15,12%

Следовательно, предприятию необходимо увеличить объем выпуска и реализации продукции С на 15,12%, чтобы избежать убытка.

Задание 5

Рассчитайте «кромку безопасности» по продукции А, В, С при снижении объема производства и продаж на 25%.

Решение:

Рассчитаем «кромку безопасности» по продукции А, В, С при снижении фактического объема производства и продаж на 25%:

?Продукция А:

Сниженный на 25% фактический объем выпуска продукции А составляет Qф (A) = (100% - 25%) Ч 1060 = 75% Ч 1060 = 0,75 Ч 1060 = 795 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции А Qкр(А) = 992 ед.

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции А при снижении объема производства и продаж на 25% составляет:

Кб (А) =Qкр (A) = 992 - 795 = 197 ед.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= 19,86%

?Продукция B:

Сниженный на 25% фактический объем выпуска продукции B составляет Qф(B) = (100% - 25%) Ч 2640 = 75% Ч 2640 = 0,75 Ч 2640 = 1980 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции B Qкр(B) = 1174 ед.

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции B при снижении объема производства и продаж на 25% составляет:

Кб (B) = Qф (B) - Qкр (B) = 1980 - 1174 = 806 ед.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= 40,71%

?Продукция С:

Сниженный на 25% фактический объем выпуска продукции C составляет Qф(С) = (100% - 25%) Ч 2500 = 75% Ч 2500 = 0,75 Ч 2500 = 1875 ед.

Критический объем выпуска и реализации продукции С Qкр(С) = 2878 ед.

Соответственно, «кромка безопасности» по продукции С составляет

Кб (С) = Qф (С) - Qкр (С) = 1875 - 2500 = -625 ед.

Объем производства продукции С находится ниже критического объема производства на 625 ед.

Отношение кромки безопасности к фактическому объему, %:

= -33,33%

Задание 6

Компания желает получить в следующем месяце прибыль от продукции А - 10000, от продукции В - 40000, от продукции С - 7000.

Каковы должны быть объемы производства, чтобы получить данный объем прибыли.

Решение:

Полная стоимость выпуска продукции рассчитывается по следующей формуле:

Стоимость выпуска = P Ч Q = С Q + Прибыль = FC + AVC Ч Q + Прибыль

где

P - цена единицы продукции.

С - себестоимость единицы продукции.

Q - количество выпущенных единиц продукции.

FC - совокупные постоянные затраты.

AVC - удельные переменные затраты (на единицу продукции).

Отсюда прибыль находится следующим образом:

Прибыль = P Ч Q - (FC + AVC Ч Q)

Тогда:

В расчетах используются исходные данные Задания 3.

? Продукция А:

Цена единицы продукции А составляет PA = 150.

Постоянные затраты предприятия по продукции А FCA = 45231 руб.

Удельные переменные затраты по продукции А AVCA = 104,42 руб.

Желаемый размер прибыли от продукции А составляет = 10000 руб.

Соответственно:

PA Ч QA - (FCA + AVCA Ч QA) = Прибыль

150 Ч QA - (45231 + 104,42 Ч QA) = 10000

150QA - 45231 - 104,42QA = 10000

45,58QA = 55231

= 1212 ед.

Следовательно, для того, чтобы в следующем месяце получить прибыль от продукции А = 10000, предприятию необходимо будет произвести 1212 ед. продукции А.

? Продукция B:

Цена единицы продукции B составляет PB = 80.

Постоянные затраты предприятия по продукции B FCB = 46883 руб.

Удельные переменные затраты по продукции B AVCB = 40,07 руб.

Желаемый размер прибыли от продукции А составляет = 40000 руб.

Соответственно:

PB Ч QB - (FCB + AVCB Ч QB) = Прибыль

80 Ч QB - (46883 + 40,07 Ч QA) = 40000

80QB - 46883 - 40,07QB = 40000

39,93QB = 86883

= 2176 ед.

Следовательно, для того, чтобы в следующем месяце получить прибыль от продукции B = 40000, предприятию необходимо будет произвести 2176 ед. продукции B.

? Продукция C:

Цена единицы продукции C составляет PC = 60.

Постоянные затраты предприятия по продукции C FCC = 43319 руб.

Удельные переменные затраты по продукции C AVCC = 44,95 руб.

Желаемый размер прибыли от продукции С составляет = 7000 руб.

Соответственно:

PС Ч QС - (FCС + AVCС Ч QС) = Прибыль

60 Ч QС - (43319 + 44,95 Ч QС) = 7000

60QС - 43319 - 44,95QB = 7000

15,05QС = 50319

= 3343 ед.

Следовательно, для того, чтобы в следующем месяце получить прибыль от продукции B = 3343, предприятию необходимо будет произвести 3343 ед. продукции С.

Задание 7

Определить чистую прибыль предприятия, которая может быть получена при объеме производства продукции А - 1000 шт., В - 1500 шт., С - 3000 шт.

Решение:

Прибыль предприятия может быть рассчитана по следующей формуле (см. Задание 6):

Прибыль = P Ч Q - (FC + AVC Ч Q)

Тогда:

В расчетах используются исходные данные Задания 3.

? Продукция А:

Цена единицы продукции А составляет PA = 150.

Постоянные затраты предприятия по продукции А FCA = 45231 руб.

Удельные переменные затраты по продукции А AVCA = 104,42 руб.

Объем производства продукции А QА = 1000 шт.

Соответственно:

Прибыль (А) = PA Ч QA - (FCA + AVCA Ч QA)

Прибыль (А) = 150 Ч 1000 - (45231 + 104,42 Ч 1000) = 150000 - 45231 - 104420 = 349 руб.

Следовательно, при объеме производства продукции А равном 1000 ед. чистая прибыль предприятия по продукции А составит 349 руб.

? Продукция B:

Цена единицы продукции B составляет PB = 80.

Постоянные затраты предприятия по продукции B FCB = 46883 руб.

Удельные переменные затраты по продукции B AVCB = 40,07 руб.

Объем производства продукции B QB = 1500 шт.

Соответственно:

Прибыль (B) = 80 Ч 1500 - (46883 + 40,07 Ч 1500) = 120000 - 46883 - 60105 = 13012 руб.

Следовательно, при объеме производства продукции B равном 1500 ед. чистая прибыль предприятия по продукции B составит 13012 руб.

? Продукция C:

Цена единицы продукции C составляет PC = 60.

Постоянные затраты предприятия по продукции C FCC = 43319 руб.

Удельные переменные затраты по продукции C AVCC = 44,95 руб.

Объем производства продукции C QC = 3000 шт.

Соответственно:

Прибыль (B) = 60 Ч 3000 - (43319 + 44,95 Ч 3000) = 180000 - 43319 - 134850 = 1831 руб.

Следовательно, при объеме производства продукции С равном 3000 ед. чистая прибыль предприятия по продукции С составит 1831 руб.

Совокупная чистая прибыль предприятия при данном объеме производства составит = 349 + 13012 + 1831 = 15192 ед.

Задание 8

По мнению руководства, снижение цены на изделие В на 5% позволит увеличить объем продаж на 10%.

Рассчитайте прибыль, если этот вариант будет принят.

Решение:

Прибыль предприятия может быть рассчитана по следующей формуле (см. Задание 6):

Прибыль = P Ч Q - (FC + AVC Ч Q)

В расчетах используются исходные данные Задания 3.

Цена единицы продукции B составляет PB = 80.

Фактический объем выпуска и реализации продукции B Qф(B) = 2640 ед.

Постоянные затраты предприятия по продукции B FCB = 46883 руб.

Удельные переменные затраты по продукции B AVCB = 40,07 руб.

Сниженная на 5% цена на изделие B составит Pн(B) = (100% - 5%) Ч 80 = 95% Ч 80 = 0,95 Ч 80 = 76

Увеличенный на 10% фактический объем продаж выпуска и реализации продукции B Qн(B) = (100% + 10%) Ч 2640 = 110% Ч 2640 = 1,1 Ч 2640 = 2904

Тогда:

Прибыль (B) = 76 Ч 2904 - (46883 + 40,07 Ч 2904) = 220704 - 46883 - 116363,3 = 57457,7 руб.

Следовательно, при снижении цены на изделие В на 5%, и соответственном увеличении объема продаж на 10%, прибыль предприятия по продукции B составит 57457,7 руб.

Задание 9

Предприятие продает в январе на внутреннем рынке продукцию А в объеме 1060 шт., продукцию В - 2640 шт., продукцию С - 2500 шт.

Предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество продукции А и реализовать ее на внешнем рынке. Данные о затратах на весь объем и на единицу продукции использовать из задания №3.

Продукция А, которая продается на внутреннем рынке по цене 150 у.е. за единицу. Предприятие желает продавать продукцию А на внешнем рынке с той же рентабельностью, что и на внутреннем рынке.

Определите минимальную цену на экспортируемую продукцию.

Решение:

Рентабельность продукции (R) - показатель экономической эффективности реализации продукции на предприятиях - рассчитывается как отношение прибыли к себестоимости изделия по следующей формуле:

Следовательно:

Цена единицы продукции А на внутреннем рынке составляет PA = 150.

Постоянные затраты предприятия по продукции А FCA = 45231 руб.

Удельные переменные затраты по продукции А AVCA = 104,42 руб.

Фактический объем реализации продукции А QА = 1060 шт.

Рентабельность продукции А на внутреннем рынке составляет:

= 0,0198 = 1,98%

Допустим предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество продукции А - QA - и реализовать ее на внешнем рынке.

Минимальная цена на экспортируемую продукцию А - РA.

Предприятие желает продавать продукцию А на внешнем рынке с той же рентабельностью RA, что и на внутреннем рынке.

Соответственно:

PA Ч QA - (45231 + 104,42QA) = 0,0198 Ч (45231 + 104,42QA)

PA Ч QA - 45231 - 104,42QA = 894,6 + 2,065QA

PA Ч QA = 46125,6 + 106,485QA

Следовательно, минимальная цена на экспортируемую продукцию А составляет , где QA - объем производства и реализации продукции А на экспорт.

Задание 10

Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С.

Проанализировать прибыльность изделий.

Определить целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе учета полной себестоимости и на основе системы директ-костинг.

Решение:

? При методе учета затрат на производство на основе учета полной себестоимости, на себестоимость производимой продукции относят все затраты - прямые и косвенные.

Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе учета полной себестоимости.

Представим необходимые показатели в следующей таблице:

Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе учета полной себестоимости, целесообразно снять с производства убыточную продукцию С.

? При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).

Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.

Представим необходимые показатели в следующей таблице:

Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно снять с производства убыточную продукцию С.

Заключение

Нет необходимости в том, чтобы идеализировать тот или иной подход к калькулированию. Идеальных методов, приемлемых на все случаи жизни, не существует. В разных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о себестоимости. Не случайно одним из принципов организации управленческого учета является принцип: «Различная себестоимость для различных целей».

Как уже подчеркивалось, на западных предприятиях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда последняя калькулируется двумя методами: на основе распределения всех затрат и по системе «директ - костинг».

Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, которые будут в перспективе использовать «директ - костинг», достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

Основная идея заключается в том, что в разрабатываемых в настоящее время национальных бухгалтерских стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости.

Какую себестоимость калькулировать, как распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

2. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Филин, 2003.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Омега-Х, 2005. - 601 с.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: Магис, 2005. - 538 с.

5. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Питер. 2005. - 576 с.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 598 с.

7. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Маркетинг, 2006. - 519 с.

8. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М.: 2005. - 598 с.

10. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. - М.: Дело и сервис, 2005. - 412 с.

11. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 439 с.

12. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М.: Герда, 2005. - 485 с.

Страницы: 1, 2