 |
РУБРИКИ |
Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка" |
РЕКЛАМА |
||
|
Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"В подсистеме поддерживается внутренний количественно-суммовой аналитический учет объектов (товаров, готовой продукции). Классификатор объектов учета имеет по настройке двухуровневое или трехуровневое строение (группа -- номенклатурный номер объекта учета или группа -- номенклатурный номер -- партия). Любая позиция в классификаторе может быть включена в прайс-лист. Модуль поддерживает все учетные политики по закупке, поступлению, хранению и выбытию товаров и готовой продукции. Могут применяться учетные, фактические, отпускные и плановые цены учета на складах, а списание фактической себестоимости допускается производить методами ФИФО, ЛИФО, средних, по отпускным, учетным, плановым ценам. Расчеты фактической себестоимости, списания НДС и торговых надбавок, затрат производятся автоматически по алгоритмам, которые настраиваются бухгалтером в соответствии с текущим законодательством и выбранной учетной политикой. Управление продажами. Модуль предназначен для оперативного и бухгалтерского учета продаж (реализации) и пред-назначен для работы сотрудников коммерческого отдела и бухгалтеров. В функции модуля входит: ведение реестра счетов-фактур и книги учета продаж; ведение журнала заказов покупателей; ведение прайс-листов на товары и продукцию; формирование специальных отчетов и справок. Торговый зал. Подсистема "Торговый зал" представляет собой отдельный программный модуль, предназна-ченный для ведения комплексного количественного и стоимостного учета продаж в розничной торговле. Подсистема поддерживает взаимосвязь с различными типами кассовых аппаратов, совме-стимых с персональным компьютером. Учет заработной платы. Подсистема предназначена для ведения элементов кадрового учета на предприятии и расчета заработной платы и других выплат. Подсистема учета товаров и готовой продукции представляет собой отдельный про-граммный модуль, предназначенный для комбинированного складского и бухгалтерского учета мате-риальных ценностей на складе по разделам "Товары" и "Готовая продукция". В его функции входит: ведение реестра складов товаров и готовой продукции; ведение классификаторов товаров и готовой продукции; ведение картотеки партий товаров и готовой продукции; ведение картотек складского учета по складам; ведение журналов документов прихода; ведение журналов документов расхода; ведение учета товаров по счету "Товары отгруженные"; калькуляция закупочной себестоимости товаров; калькуляция фактической себестоимости товаров; внесение сведений об оплате документов; переоценка запасов на складах; формирование отчетов по учету остатков и движению товаров. Для успешного выполнения этих функций в разрезе требований конкретного пользователя система имеет гибкую настройку, поддерживает ведение различных классификаторов. Главное меню модуля имеет следующий вид:
Дадим краткую характеристику каждого режима работы. Условно можно подразделить все пункты главного меню системы на две группы: основные и вспомогательные. Основными являются первые четыре пункта меню. Именно они обеспечивают ввод всей текущей информации по учету товаров и готовой продукции, выполнение расчетов, формирование отчетов и справок. Вкратце, их функции таковы: 1. "Учет движения товаров" -- объединяет все операции по вводу документов движения товаров и готовой продукции (приход и расход). 2. "Учет товаров отгруженных" -- предназначен для работы с журналом отгруженных, но неоплаченных товаров, учитывающихся на счете "Товары отгруженные" (45 счет). 3. Режим "Работа с картотекой" -- предоставляет возможность ведения и просмотра картотеки товаров и готовой продукции по складам. 4. "Расчет себестоимости" -- позволяет рассчитать себестоимость запасов методами ЛИФО, ФИФО или методом средневзвешенных цен. Все остальные пункты меню -- вспомогательные: 5. "Книга учета операций" -- позволяет просмотреть и откорректировать проводки, которые были сформированы при работе с четырьмя основными пунктами меню. 6. "Формирование отчетов" -- объединяет все процедуры формирования и вывода на печать многочисленных отчетов по количественному и стоимостному учету ТМЦ на складе. 7. "Специальные режимы и расчеты" -- дает возможность генерировать отложенные проводки, вносить сведения об оплате реализуемых или закупленных товаров, вести журнал учета отгрузки. 8. "Работа с удаленными складами" -- режим позволяет настроить работу системы на взаимодействие с программой "Удаленный склад". 9. "Настройка, справочники" -- предназначен для настройки программы, формирования вспомогательных классификаторов, работы с архивами. В программе ведется справочник товаров и готовой продукции. Справочник является одним из основных классификаторов и без его формирования начинать работу с системой нельзя. Справочник групп ТМЦ формируется при начальной настройке программы и может пополняться в процессе работы. Выделение групп -- дело вкуса пользователя, и зависит только от особенностей работы конкретного предприятия. В подсистемах складского учета группа -- это еще и один из аналитических уровней счета учета объектов хранения. Если говорить об иерархии счетов, то выстраивается такая цепочка: синтетический счет/субсчет -- склад -- группа ТМЦ. При входе в режим на экране возникает окно ввода/просмотра информации:
Движение товарно-материальных ценностей Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме "Товары. Готовая продукция" этот вопрос решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора вида движений - во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов обработки данных.
Рисунок 1 - Таблица стандартных видов движения.Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее название "тип движения".В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.2. По расходу: обычный расход; переход в "Товары отгруженные"; внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новыми записями.2.2. Учет затрат по агентскому договоруДля целей бухгалтерского учета и налогообложения посред-нических операций следует разделять затраты агента, подле-жащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависи-мости от соглашения сторон).Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В зависимости от характера рас-ходов они могут включаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]Формирование затрат, относимых на себестоимость посред-нических услуг, осуществляется в общем порядке в соответст-вии с Положением о составе затрат по производству и реализа-ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо-вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствую-щий этим расходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стои-мость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расхо-ды в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стои-мость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответст-вующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с по-среднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестои-мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) - отражены расходы, произведенные при испол-нении посреднического договора и предусмот-ренные Положением о составе затрат; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - учтен налог на добавленную стоимость по рас-ходам, произведенным при исполнении по-среднического договора; ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщикам работ (услуг), связанных с исполнением посредни-ческих услуг;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - зачтен налог на добавленную стоимость, соответствующий произведенным расходам;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата сотрудникам посреднической организации;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены взносы в фонды социального стра-хования;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - начислены налоги в дорожные фонды;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 - в себестоимость посреднических услуг вклю-чены амортизационные отчисления;ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 - списана себестоимость посреднических услуг.Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отра-жается в учете ООО “Стэка” следующими проводками: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается в соответствии с до-говором между агентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщику работ (услуг); ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - получено возмещение расходов, произведен-ных агентом при исполнении договора. Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от их возмещения. Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будет следующим: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчета принципалом; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщику работ (услуг); ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 - - принципалом отказано в возмещении рас-ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость посреднических услуг в соот-ветствии с Положением о составе затрат; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - принципалом отказано в возмещении рас-ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость по-среднических услуг в соответствии с Положе-нием о составе затрат; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - учтен НДС по нормативным расходам, отне-сенным на себестоимость посреднических услуг; ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 - принципалом отказано в возмещении расхо-дов, при этом агент не согласен с мотивами от-каза и имеет основания для предъявления претензии принципалу. Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”. Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент вы-ступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товар-но-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности исполь-зования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмо-трена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследовани-ем этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участ-вует в расчетах. Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) - 4000 руб. Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб. В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту не-обходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) - 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материаль-ных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб. Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправ-лены принципалу, и принципал их принял. В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции: -- стоимость товарно-материальных ценностей -- 96000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.; -- консультационные услуги эксперта -- 3000 руб., в том числе НДС -- 500 руб.; - вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб. Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость ус-луг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора. Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента сле-дующие выплаты: - доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.; -- вознаграждение агента -- 24 000 руб. Агент принял возражения принципала. Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные фонды, аморти-зация основных средств и МБП), составили 10 000 руб. Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками:
2.3. Отчетность агента перед принципалом Рассматриваемое предприятие ООО “Стэка” осуществляет посредническую деятельность по агентским договорам. Как было отмечено выше, агент может руководствоваться положениями законодательст-ва, касающимися договора комиссии или дого-вора поручения. Поэтому налогообложе-ние и учет таких операций в ООО “Стэка” проводятся по схеме договора комиссии. Согласно агентского договора, ООО “Стэка” является агентом, который по поручению принципала от своего имени за счет принципала осуществляет сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления. Агентское вознаграждение ежемесячно согласовывается между агентом ООО “Стэка” и принципалом ООО “СТДЭ”. ООО “Стэка” по договору обязано реализовать имущество по ценам, указанным принципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если ООО “Стэка” совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны принципалом, полученная выгода распределяется между сторонами следующим образом; 100% принадлежит принципалу. За IV квартал 2001 г. в учете ООО “Стека” при расчете с принципалом были отражены следующие операции:
ООО “Стека” ежеквартально предоставляет принципалу отчет, включающий следующие документы: 1. Отчет агента 2. Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского вознаграждения - Счет-фактура на агентское вознаграждение. 3. Акт взаимных расчетов 4. Акт зачета расходов по выполнению поручения принципала - Реестр платежей на оплату расходов, перепредъявляемых принципалу. - Копии платежных документов, подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу. Копии документов (сч.-ф., акты выполненных работ), подтверждающих расходы, перепредъявляемые принципалу. - Счет-фактура на расходы, перепредъявляемые принципалу. 5. Акт зачета платежей - Реестр перечислений на р/с Принципала в счет погашения задолженности за реализованный товар. - Реестр перечислений по письмам Принципала в счет погашения задолженности за товар. 6. Справка о возвращенном товаре 7. Формирование агентского вознаграждения 8. Товарный отчет 9. Отчет о проведении рекламной акции Кроме того: Счет-фактура на торговую наценку, реестр приходных накладных, реестр возвратных накладных. Обращает на себя внимание достаточно большое количество отчетных регистров агента перед принципалом. Причем принципал может в любой момент увеличить количество документов, которые агент (ООО “Стэка”) должно будет предоставить. Это, конечно, отнимает много времени, ресурсов и отрицательно сказывается на эффективности деятельности. Согласно договора, агентское вознаграждение которое должно быть выплачено агенту (ООО “Стэка”), согласовывается ежемесячно между агентом и принципалом и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах между сторонами. В сумму расходов агента по исполнению поручения принципала входят, подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества принципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами. Указанные выше расходы возмещаются принципалом по требованию агента.
2.4. Особенности применения счетов-фактур в учете посреднических операций Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не учитывает особенности комиссионной торговли. В связи с этим на практике сложились два механизма использования счетов-фактур между комитентом, комиссионером и покупателем. Сторонники первой позиции считают, что комитент должен составлять счет-фактуру на стоимость передаваемых комиссионеру товаров. Сторонники второй позиции считают, что комитент вообще не составляет счетов-фактур, так как не производит непосредственной продажи товаров. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок применения счетов-фактур при осуществлении комиссионных операций, предприятие вправе самостоятельно выбрать один из существующих способов документооборота. Главным критерием выбора способа должен являться факт правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Способ 1 (счет-фактура передается комитентом комиссионеру) Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. Данный способ рекомендован налоговыми органами [6],[7]. Способ 2 (комитент не передает комиссионеру счет-фактуру) Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 № 108) не составляет, а передает накладные, счета, приемо-сдаточные акты и др. с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. Вместе с тем, для соблюдения единого документооборота, комитент может составлять для себя в одном экземпляре счета-фактуры и учитывать их в книге продажна всю стоимость реализуемых покупателям товаров на основе данных, предоставленных комиссионером (копий счетов-фактур, переданных комиссионером покупателям). Посмотрим, как выбор вышеперечисленных способов отразится на предприятии -комиссионера: Первый способ (комитент передает счет-фактуру комиссионеру) Комиссионер участвует в расчетах1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.2. Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов-фактур.3. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.4. После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного ранее от комитента.Комиссионер не участвует в расчетах1. Счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованные в учете комиссионера и находящиеся у него на хранении, хранятся у него журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.2. Счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.В заключении отметим, что этот способ рекомендован налоговыми органами ( см., например, письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”, письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 2000 г. № 11-13/30414 “О налоге на добавленную стоимость”, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2000 г. №04-03-11).
Второй способ (комитент не передает комиссионеру счет-фактуру) 1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не составляет, а передает накладные, приемо-сдаточные акты и другие документы с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. 2. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счет-фактуру от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение. Указанный счет-фактура учитывается в специальном журнале учета счетов-фактур, выданных в порядке комиссионной торговли; в книге продаж он не отражается. 3. После выполнения услуги комиссионер составляет счет-фактуру на стоимость своей услуги. Первый экземпляр передается комитенту для учета в книге покупок, второй отражается в книге продаж. 000 “СТЭКА” при расчетах с принципалом использует 1-й способ, т.е. при передаче товара агенту принципал составляет счет-фактуру. Данная счет-фактура регистрируется 000 “СТЭКА” в журнале учета и заносится в книгу покупок при оплате. Итак, в книгу покупок предприятие-агент 000 “СТЭКА” заносит: 1 ) Счета-фактуры на товар в части оплаты принципалу на расчетный счет или по письмам 2) Счета-фактуры на товары и услуги, относимые на затраты 3) Счета-фактуры на расходы (например, гарантийный ремонт), в последствие перепредъявляемые принципалу 4) Счета-фактуры на наценку за период 5) В случае возврат товара принципалу, в книге покупок сторнируется сумма возврата, а затем на эту сумму регистрируются новые счета-фактуры принципала в порядке их поступления. 6) Счета-фактуры по договорам на закупку товаров у других поставщиков В книге продаж делаются следующие записи: 1) Ежедневно регистрируется сумма выручки за день по Z-отчету чековой ленты ККМ с обязательным указанием номера чека 2) Счета-фактуры на продажи по безналичному расчету 3) Сторнируется счет-фактура на агентское вознаграждение, так как вознаграждение чаще всего удерживается агентом из выручки, а не выплачивается принципалом дополнительно, затем счет-фактура на агентское вознаграждение заносится ещё раз. 4) Счет-фактура на расходы за счет принципала.
3. Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по посредническим договорам 3.1. Анализ динамики товарооборота Торговая деятельность ООО “Стэка” ха-рактеризуется динамикой объема товарооборота, его ассортиментом и структурой. Проанализируем выполнение плана по общему объему товарооборота. Таблица 1Выполнение плана по общему объему товарооборота, тыс.р.
На 2001 год план товарооборота планировался из расчета: фактический товарооборот за 2000 г. +10%, т.е. 10555,67*1,1 = 11611,23. План по общему объему товарооборота перевыполнен на 19,5%, или на 2262,19 тыс.р. (13873,42-11611,23). Анализ выполнения плана товарооборота проводится не только за год, но и по кварталам и месяцам (табл.2). Это помогает установить, ритмично ли выполняется план товарооборота, равномерно ли удовлетворяется спрос покупателей на товары. Если план за каждый месяц выполняется и перевыполняется, то это свидетельствует о равномерном, ритмичном его выполнении. И наоборот. Таблица 2Анализ товарооборота по месяцам и кварталам, руб.
|
|
© 2007 |
|