Учет и аудит финансовых активов

№ п/п

Признак

Вид векселя

Примечание

Простой

Переводной

1

2

3

4

5

1.

Определение

Письменный документ, который содержит простое и никем не обусловленное обещание векселедателя уплатить векселедержателю указанную денежную сумму в определенный срок и в обусловленном месте

Письменный документ, который содержит простой и ничем не обусловленный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте

Единообразный закон о переводном и простом векселе (Женевская конференция от 7 июля 1930 г. № 358)

2.

Обязательные реквизиты

Наименование - «Вексель».

Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж.

Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя.

Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя)

Наименование - «Вексель».

Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму.

Наименование того, кто должен платить. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж. Наименование того или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя. Подпись того, кто выдает вексель.

Документ, в котором отсутствует любой из реквизитов соответственно для простого и переводного векселей, не имеет силы простого или переводного векселя за исключением случаев:

- вексель, срок платежа в котором не указан, рассматривается как вексель, который подлежит оплате по предъявлению;

- из-за отсутствия особой пометки место, обозначенное рядом с наименованием плательщика и одновременно местожительством плательщика;

- вексель, в котором не указано место его составления, считают подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

3

Участники составления векселя

Векселедатель - должник при составлении простого векселя, тот, кто получил ценности и выдал вексель

Трассант (векселедатель) - тот, кто выдал переводной вексель или приказал платить.

Векселедержатель - кредитор при составлении простого векселя, тот, кто передал ценности и получил вексель

Трассат (плательщик) - тот, кому приказано платить

Ремитент (векселедержатель) - тот, в пользу кого выдан вексель

4

Срок платежа по векселю (день, в который вексель может быть оплачен). Дата или указана на векселе, или ее можно определить исходя из того, что указано в векселе

По предъявлению

По предъявлению

Оплачивается по предъявлению (может быть предъявлен на протяжении одного года со дня составления)

В определенное время со дня предъявления

В определенное время со дня предъявления

Срок платежа (например, три месяца со дня предъявления) наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен.

В случае отсутствия в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Если вексель выдан сроком на несколько месяцев с половиной со дня предъявления, то сначала отсчитываются полные месяцы. Выражение «полмесяца» означает срок в пятнадцать дней. В случае протеста срок платежа определяется или датой акцепта, или датой протеста

В определенное время со дня составления

В определенное время со дня составления

Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен.

1) днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. со дня составления, через 45 дней). Срок платежа наступает в последний из указанных дней. День составления векселя при расчете не учитывают. В каждом месяце дни считают по календарю. В приведенном примере срок платежа рассчитывается так: дни. которые остались в июне (30-20)=10; количество дней в июле 31; дни, которые остались в августе, 4; Всего 45. Дата погашения векселя 4 августа 2000г.

2) неделями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. Со дня составления через две недели»). Срок платежа наступает в день, который по названию отвечает дню составления векселя. 20 июня 2000 г. - вторник. Следовательно, срок платежа в приведенном примере - вторник 4 июля 2000 г;

3) месяцами (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через шесть месяцев»). Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен и который по числу отвечает дню составления векселя. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца. Следовательно, срок платежа в приведенном примере - 20 декабря 2000 г.;

4) месяцами с одним или несколькпми днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через один месяц и десять дней»). Срок платежа наступает в последний из указанных дней, причем месяцы считают по правилам, рассмотренным в пункте 3, а дни - в пункте 1. Следовательно, в приведенном примере срок платежа наступает 30 июля 2000 г.

На определенный день

На определенный день

Срок платежа наступает в указанный день (например, срок погашения векселя - 20 июля 2000 г.)

5

Срок векселя (продолжительность действия векселя в днях)

Максимальный срок векселя один год

Максимальный срок векселя один год

Правильный расчет срока векселя необходим для расчета процента.

Например, если вексель выдан на срок с 20 июня по 20 августа, то срок векселя будет составлять 61 день: дни, которые остались в июне (30-20)=10. Количество дней в июле 31. Количество дней в августе 20. Всего 61

6

Проценты (стоимости ссуды денег или «вознаграждение» за предоставление ссуды)

а)

с определенной ставкой годового процента

Процентный

Процентный

Расчет получаемых процентов осуществляется по формуле:

Проценты = номинальная сумма векселя * ставка процента * срок векселя:12(360 дн.).

Например, вексель, выданный за реализованную продукцию 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя - 10000 грн., ставка процента - 16.

Сумма процентов за месяц: 10000 х 0,16 х 3 : 12 = 400 грн.

Если срок векселя определен в днях, то сумма процентов составит:

10000 х 0,16 х 92 : 360 = 408,90 грн.

Расчет срока векселя: июнь (30 - 20) = 10; июль 31; август 31; сентябрь 20. Всего 92.

Стоимость погашения векселя равняется сумме номинальной стоимости векселя и суммы процентов.

б)

Процент отсутствует или входит в номинальную стоимость векселя

Беспроцентный

Беспроцентный

На векселе не отмечаются проценты, а указывается только сумма, которая будет выплачена векселедержателю, соответственно сумма, которую получает лицо, выписывающее вексель, меньше.

Сумма, которая выплачивается по векселю, равняется номинальной сумме векселя.

Например, вексель выдан 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя 10000 грн. - 9400 грн.= 600 грн.

Сумма процентов за месяц 600 грн. : 3 = 200 грн.

7

Аваль (поручительство за векселем)

Платеж по простому векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль

Платеж по переводному векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль

Поручитель (авалист) берет на себя обязательства оплаты вексель в случае его неоплаты в указанный срок.

Авалист - лицо, которое особой надписью на векселе, имеющей название поручительного аваля, принимает на себя за плательщика или одного из надписывателей ответственность относительно оплаты всей или части вексельной суммы.

Выражается на векселе словами: «Как авалист за …», «Гарантирую…», «За…».

8

Акцепт (согласие плательщика на оплату переводного векселя)

-

Принятие переводного векселя к платежу

Принятие к платежу переводного векселя выражено письменно на лицевой стороне векселя поперек текста совами «акцептован» или «принят к платежу», с указанием подписи лица, которое принимает вексель (акцептант). С момента акцепта обязанным по векселю является акцептант.

Акцептант - лицо, которое принимает на себя платеж по переводному векселю

9

Домициляция (назначение плательщиком по векселю любого третьего лица по особому месту платежа, которое отличается как от места составления векселя, так и от местожительства векселеобязанного лица)

Домицилированный

Домицилированный

Внешним признаком домицилированных векселей является надпись на лицевой стороне векселя «Домицилированный» или «Плательщик» - (банк) и подпись домицилиата.

Домицилиат - лицо, которое платит по векселю и заменяет акцептанта в переводном векселе или векселедателя в простом.

Домицилиант - лицо, которое уполномочивает домицилиата произвести платеж.

Право домицилировать вексель принадлежит исключительно векселедателю (в простом векселе) или трассанту (в переводном векселе).

Домицилиат оплачивает вексель в том случае, если плательщик внес ему раньше вексельную сумму или если на его текущем счете достаточно средств для уплаты по векселю

10

Индоссация (передача векселя)

Простой вексель может быть передан в собственность другому лицу или для осуществления разных де2йствий по доверенности через передающую надпись на векселе

Переводной вексель может быть передан в собственность другому лицу или для осуществления различных де2ствий по поручению через передающую надпись на векселе

Право передачи векселя принадлежит как первому, так и какому-либо следующему приобретателю его. Вместе с передачей векселя передается и право на получение платежа по нему.

Передачу векселя обозначают особой надписью, которая имеет название бланк, или жиро, или индоссамент.

Лицо, которое передает вексель, называют бланконадписывателем, или жирантом, или индоссантом.

Лицо, получающее вексель, - приобретателем, или жирантом, или индоссатом.

Дополнительны лист бумаги к векселю для передаточных подписей называют аллонж. Он используется в том случае, если обратная сторона векселя полностью исписана.

11

Инкассация (инкассо)

Принятие простого векселя банком от векселедержателя для предъявления его в срок должнику и получение надлежащих платежей

Принятие переводного векселя банком от векселедержателя для предъявления его в срок должнику и получение надлежащих платежей

Вексель передается для инкассации с надписью о перепоручении на имя обслуживающего банка, проставленной на оборотной стороне векселя в виде «Оплатить приказываю… банку. Валюта на инкассо» и удостоверяется подписью векселедержателя.

Такая надпись только уполномочивает банк векселедержателя получить платеж по векселю. Банк векселедержателя, инкассировав документы, поручает банку плательщика получить платеж по векселю, при неоплате векселя - своевременно его опротестовать

12

Протест (официально удостоверенное требование платежа (акцепта) и его неполучение)

Своевременно неоплаченный простой вексель не утрачивает значения особого долгового обязательства в случае осуществления своевременного протеста

Своевременно неоплаченный и акцептованный переводной вексель сохраняет силу вексельного права, если он своевременно опротестован

Смысл протеста состоит в предъявлении векселедержателем нотариусу (или судебному исполнителю) неоплаченного или неакцептованно7го векселя и в требовании нотариусом от плательщика акцепта (по переводным векселям) или платежа (по простым и переводным векселям) и в случае отказа от акцепта или платежа - в выдаче нотариусом векселедержателю особого акта о протесте. который имеет название протеста в неакцепте или в неплатеже.

Все лица, которые выдали, акцептировали, индоссировали вексель или поставили на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем.

Вид дебиторской задолженности

Бухгалтерский счет

Строка Баланса

Сумма 1999г.

Сумма 2000г.

Сумма 2001г.

1

2

3

4

5

6

Долгосрочная:

- за имущество, находящееся в финансовой аренде

161

050

-

-

-

- долгосрочные векселя полученные

162

050

-

-

-

- расчеты с работниками по выданным долгосрочным ссудам и др.

163

050

-

-

-

Текущая:

- краткосрочные векселя полученные

34

150

-

503,1

7,0

- за продукцию, товары, работы и услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем)

36,38

160, 161,

162

859,5

1509,4

557,4

- по выданным авансам

371

180

-

-

60,8

- по расчетам с подотчетными лицами

372

210

6,2

20,5

10,0

- по начисленным дивидендам, процентам, роялти и т.д., подлежащим поступлению

373

190

-

-

-

- по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам

374

210

25,5

50,4

14,1

- по возмещению нанесенных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищений денежных средств, если виновник выявлен

375

210

-

-

-

- по ссудам членам кредитных союзов

376

210

-

-

-

- по операциям, связанным с совместной деятельностью, по другим расчетам с работниками и другим расчетам с остальными дебиторами;

377

210

74,5

102,0

40,0

- по расчетам с бюджетом

377, 64

170

-

0,6

275,9

- по внутренними расчетам и по расчетам со связанными сторонами

377, 682, 683

200

-

-

-

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

1

2

3

4

Зачисление на текущий счет денежных средств, поступивших от покупателей (заказчиков):

5832,00

- за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, услуги.

311

361

5280,00

- в возмещение покупателями транспортных расходов по отгрузке продукции и стоимости тары

311

361

360,00

Зачисление на текущий счет средств, поступивших:

- от предприятий-покупателей (заказчиков) сверх стоимости продукции (работ, услуг), не включенных в состав выручки от реализации, а предназначенных на целевые мероприятия предприятия

311

48

540,00

- из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование научно-исследовательских работ, социальную защиту граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; для выплаты помощи семьям с детьми и другие целевые мероприятия

311

48

4490,00

- от реализации ценных бумаг на фондовой бирже и внефондовом рынке

311

712

700,00

- от проданной на биржевом рынке иностранной валюты

311

711

300,00

Зачисление на текущий счет наличных средств, внесенных их кассы предприятия (выручка от реализации товарно-материальных ценностей, поступивших в кассу, депонированная заработная плата и др.)

311

301

580,00

Зачисление на текущий счет предприятия:

- суммы неиспользованных средств в аккредитивах и остатков неиспользованных расчетных чеков, возвращенных банку

311

331

100,00

- денежные средства, числящиеся на начало месяца как денежные средства в пути

311

333

350,00

- суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности

311

377

280,00

- суммы, ошибочно зачисленные банком на текущий счет предприятия

311

374

400,00

Зачисление на текущий счет предприятия средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки

311

719

240,00

Выдача банком наличных средств в кассу предприятия для выплаты заработной платы, премий, пособий, на служебные командировки и хозяйственные нужны

301

311

1500,00

Перечисление с текущего счета предприятия в бюджет суммы подоходного налога, удержанного из заработной платы работников; налога на добавленную стоимость; налога на прибыль, включая экономические санкции (за сокрытие или занижение прибыли и иных объектов налогообложения), уплаченные за счет прибыли; налога на землю и других платежей

641

311

2800,00

Перечисление с текущего счета причитающихся средств:

- в фонд социального страхования на случай безработицы

653

311

590,00

- в Пенсионный фонд

651

311

4800,00

- в Фонд социального страхования Украины

652

311

1820,00

Перечисление с текущего счета причитающихся средств в Инновационный фонд на финансирование отраслевой и межотраслевых научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению новых технологий и производства новых видов продукции

542

311

1340,00

Перечисление с текущего счета:

- поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

631

311

1900,00

- разным кредиторам в погашение задолженности

685

311

2800,00

- банку за расчетно-кассовое обслуживание

685

311

1380,00

Признак

По П(С)БУ

По МСБУ

1. Главный признак

Инвесторы, которые осуществляют вложения в ассоциированные, дочерние, совместные с созданием юридического лица предприятия

Субъекты, которые оказывают существенное влияние на объект инвестирования или контролируют его деятельность

2. Минимальный размер доли в уставном капитале субъекта инвестирования

25 процентов для ассоциированных предприятий

20 процентов для ассоциированных предприятий

3 Дополнительные признаки существенности влияния

Отсутствуют (кроме контрольных участников совместного предприятия, для которых установлены одни и те же дополнительные признаки, что и по МСБУ)

Свидетельством существенного влияния являются а) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе объекта инвестирования; б) участие в принятии решений; в) важные операции между инвестором и объектом инвестирования; г) взаимообмен управленческим персоналом; д) обеспечение необходимой технической информацией

4. Наличие альтернативы

Альтернатива отсутствует

Как альтернатива определен метод учета инвестиций по их себестоимости, справедливой стоимости (кроме материнских компании и контролирующих участников совместного предприятия)

5. Ограничения в применении метода участия в капитале

а) Для инвестиций, которые приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев; б) Если субъект инвестирования осуществляет свою деятельность при условиях, которые ограничивают его возможность передавать денежные средства инвестору в течение периода, превышающего 12 месяцев

а) Для инвестиций, которые приобретены и содержатся исключительно для их продажи в ближайшем будущем, б) Если субъект инвестирования функционирует при условиях жестких долгосрочных ограничений, которые существенно уменьшают его возможность передавать денежные средства инвестору

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, грн.

Д-т

К-т

1

2

3

4

5

1.

Отгружена продукция отечественным покупателям 18. 06. 2000:

На стоимость реализации

Начислен НДС

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

701 «Доход от реализации готовой продукции»

701 «Доход от реализации готовой продукции»

10000

641 «Расчеты по налогам»

1667

2

Списана себестоимость реализованной продукции

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

26 «Готовая продукция»

8000

3

В обеспечение дебиторской задолженности получен простой вексель 20.06 сроком на три месяца номинальной стоимостью 10000 грн. ставкой процентов 16

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

10000

4.

На дату баланса 30.06 начислены проценты к получению за 10 дней

Расчет 10000 х 0,16 х 10 / 360 = 44,44

373 «Расчеты по начисленным доходам»

732 «Проценты полученные»

44,44

Закрытие счетов:

5

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

791 «Результат основной деятельности»

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

8000

6

701 «Доход от еяиизации готовой продукции»

701 «Доход от еяиизации готовой продукции»

791 «Результат основной еятельности»

8333

7

732 «Проценты полученные»

732 «Проценты полученные»

791 «Результат основной еятельности»

44,44

8

На дату погашения 20.09.2000:

на сумму векселя

31 «Счета в банках»

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»

10000

На сумму процентов

31 «Счета в банках»

732 «Проценты полученные»

355,56

31 «Счета в банках»

373 «Расчеты по начисленным доходам»

44,44

Расчет процентов:

10000*0,16 *3/12=400 грн.

400 грн. - 44,44 грн.=355,56 грн.

9

Закрытие субсчета 732 «проценты полученные»

732 «Проценты полученные»

791 «Результат основной еятельности»

355,56

N° п/п

Вопросы, которые исследуется

Возможные нарушения

Пункты П(С)БУ

1

2

3

4

1

Признание активом дебиторской задолженности

Отсутствующая вероятность получения экономических выгод от дебиторской задолженности в будущем

п. 5

Недостоверное определение суммы дебиторской задолженности

п. 5

2

Признание активом текущей дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги)

Не признание дебиторской задолженности при признании дохода от реализации, товаров, работ, услуг. Отображение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги без одновременного признания дохода от реализации

п. 6

3

Отображение доходов за отсрочку платежа

Не определение справедливой стоимости дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в случае отсрочки платежа. Ошибочное отображение различия между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств, которые подлежат получению в составе доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг в составе других доходов, чем другие финансовые доходы

п. 6

4

Отображение дебиторской задолженности в балансе

Отображение дебиторской задолженности в итоге баланса за первоначальной стоимостью без определения резерва сомнительных долгов

п. 7

Неправомерность отнесения дебиторской задолженности к составу необоротных или оборотных активов.

п. 4

Неправомерное отнесение к составу долгосрочной дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или задолженности, срок погашения которой меньше 12 месяцев с даты баланса.

Отображение долгосрочной задолженности, на которую не начисляются проценты, за настоящей стоимостью

п. 12

Не отображение долгосрочной задолженности, на которую начисляются проценты, за настоящей стоимостью в балансе

п. 12

5

Начисление резерва сомнительных долгов

Резерв сомнительных долгов не начисляется для текущей дебиторской задолженности за продукцию, работы, услуги

п. 7

Резерв сомнительных долгов начисляется на иные виды дебиторской задолженности, кроме текущей за продукцию, товары, работы, услуги.

Ошибки в вычислениях

п. 9, Приложение

Резерв начисляется на всю текущую дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, в то время, как коэффициент определяется исходя из сомнительной дебиторской задолженности

п. 9

Неправомерность отнесения дебиторской задолженности к сомнительной

п. 4

Отображения начисленной суммы резерва сомнительных долгов в составе других затрат, чем других операционных затрат

6

Списание безнадежной задолженности

Неправомерное исключение дебиторской задолженности иной, чем задолженность за продукцию, товары, работы, услуги по активу за счет начисленного резерва сомнительных долгов

п. 11

Списание дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, не за счет резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в случае недостаточности резерва, а также задолженности, не связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, которые признаны безнадежными в составе других затрат, чем другие операционные затраты

п. 11, п. 12

Неправомерное отнесение дебиторской задолженности в состав безнадежной

п. 14

7

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности

Неполное отображение предусмотренной стандартом информации в примечаниях к финансовой отчетности

п. 13

Не выделение в дебиторской задолженности суммы задолженности связанных сторон с выделением внутреннего группового сальдо.

Не раскрыт состав статьи "Другая дебиторская задолженность"

Не указан метод определения резерва сомнительных долгов

Не проведена классификация текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, за сроками ее непогашения