РУБРИКИ

Учетная политика

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Учетная политика

В Инструкции Госкомстата России установлена полная номенклатура расходов, формирующих затраты по работам капитального характера. Установлено, что основанием производства данных работ является наличие проекта на объект строительства в сметы затрат.

ПБУ 6/97 установлено, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценка ОС может быть произведена также по решению государства. Пунктом 38 Методических указаний по учету ОС предлагается использовать для переоценки устанавливаемые Госкомстатом РФ ежеквартальные индексы - дефляторы или применять метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В письме МНС РФ от 17 апреля 2000 года № ВГ - 02/288 по согласованию с Минфином РФ доводится до сведения, что переоценка ОС, осуществляемая организацией в добровольном порядке, с 1 января 2000 года принимается при исчислении налога на имущество, а также налога на прибыль.

При этом если в 2002 году организация решила переоценить какие - либо ОС, то затем придется делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

В результате переоценки возможны 2 исхода: дооценка ОС и уценка ОС.

В первом случае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие проводки:

На дооценку ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

На зачисление амортизации по дооцененным ОС:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Во втором случае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие проводки:

На уценку основных средств дается проводка:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

На уменьшение амортизации по основным средствам дается проводка:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Сроки полезного использования основных средств (по основным группам):

В соответствии с п. 2.1. ПБУ 6/97 срок полезного использования основных средств - это период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяет срок износа основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется ориентацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, который устанавливает его самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 20 ПБУ 6/01).

Способы амортизации основных средств:

Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, предусматривает 4 способа амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 2000 рублей. Объекты дешевле 2000 рублей можно сразу списывать на затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию - так сказано в пункте 18 ПБУ 6/01.

В бухгалтерии предприятия даются следующие проводки:

На оприходование основных средств в б/у дается проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На отражение НДС по ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На оплату ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

На введение в эксплуатацию ОС дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На возмещение из бюджета НДС по ОС дается проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

«Входной» НДС по ОС производственного назначения можно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию.

Введенные в эксплуатацию основные средства должны быть закреплены за материально - ответственным лицом.

Согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация вправе применять так называемую ускоренную амортизацию ОС - более быстрое по сравнению с общеустановленным в централизованном порядке сроком, перенесение стоимости объектов ОС.

После введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению механизма ускоренной амортизации:

- при линейном способе ее начисления нормы амортизационных отчислений устанавливаются на основании Единых норм амортизационных отчислений (увеличение на коэффициент ускорения не выше 2);

- при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка срок полезного использования объектов ОС может быть определен организацией самостоятельно на основании требований ПБУ 6/01.

В качестве примера б/у ОС на предприятии можно использовать учетную политику ЗА «Новые окна в Уфе».

Для учета амортизационных отчислений по всем группам организация применяет линейный способ, а для ОС, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, применяют специальный ускоряющий коэффициент - 2.

2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету в настоящее время предусмотрены следующие варианты учета и финансирования затрат на проведение ремонта ОС в зависимости от того, в себестоимость какого из отчетных периодов - предыдущего, текущего или последующего - будут включены расходы на ремонт.

Вариант 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболее распространен сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе ОС с незначительной степенью их износа.

Вариант 2. Создание ремонтного фонда, который, как правило, создается на крупных предприятиях с большим количеством основных средств для финансирования особо сложного видов ремонта на ряд лет; необходимо отметить, что в настоящее время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с инфляционными процессами. Учет ремонтного фонда должен осуществляться на субсчете «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», т.к. источником его формирования выступают текущие издержки. При этом по дебету счетов учета текущих затрат и кредиту счета 96 отражается создание ремонтного фонда, по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов учета ресурсов отражаются фактические затраты на осуществление ремонта.

Вариант 3. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течении текущего отчетного года, который учитывается на счете 96.

Вариант 4. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается включение затрат на ремонт основных фондов в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (вариант 1).

2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н.

Пункт 11 ПБУ 14/2000 определил обязательные элементы учетной политики организации в части нематериальных активов.

1. Способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства

Пункт 11 ПБУ 14/2000 установил два способа оценки НМА, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами:

· 1 способ. Исходя из стоимости переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей). Цена переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

· 2 способ. Применяется при невозможности установить стоимость передаваемых товаров. Стоимость принимаемых НМА устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Данный элемент учетной политики приводится только, если были случаи поступления НМА по договорам, предусматривающим неденежные расчеты.

2. Сроки полезного использования НМА по отдельным группам

Сроки полезного использования НМА устанавливаются организацией исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и т.д.;

- ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход;

- количества продукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

- по НМА, срок полезного использования которого установить невозможно, устанавливается из расчета 20 лет.

3. Способ амортизации НМА

В пункте 15 ПБУ 14/2000 перечислены 3 возможных способа начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течении срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, «…кроме случаев консервации организации». В течении отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Способ уменьшающего остатка применяется только по НМА, принятым на учет после 1 января 2001 года.

4. Способ погашения стоимости нематериальных активов

С 1995 года и в настоящее время предприятию предоставлено право самостоятельно определять порядок отражения в учете погашения стоимости НМА - с использованием счета 05 «Амортизация НМА» и без использования этого счета. Во втором случае амортизация начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счетов учета соответствующих источников (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Рассматривая бухгалтерский учет нематериальных активов на примере учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе», необходимо отметить:

- при оплате приобретенного НМА неденежными средствами его стоимость принимается к бухгалтерскому учету исходя из стоимости товара (работ, услуг), переданного (переданных) или подлежащего (подлежащих) передаче организацией;

- амортизация НМА начисляется по линейному способу;

- начисленные амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА»

2.1.4. Учет материально - производственных запасов (МПЗ)

С 1 января 2002 года учет МПЗ нужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «» Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

Перечень затрат, которые в целях бухгалтерского учета включаются в себестоимость МПЗ, приведен в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»:

1. Способ отражение МПЗ в бухгалтерском учете:

по фактической себестоимости (в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

На предприятии к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от поставщиков, дается проводка:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

На списание суммы НДС, не принятым к учету и оплаченным ценностям дается проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

по учетным ценам (тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»). В данном случае организации нужно указать в приказе об учетной политике, что она считает учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов.

На принятие к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от поставщиков, дается проводка:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60,76

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19 Кредит 60,76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52

На отражение суммы НДС по принятым к учету и оплаченным ценностям дается проводка:

Дебет 68 Кредит 19

На принятые к учету материалы по учетным ценам дается проводка:

Дебет 10 Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное - Дебет 16 Кредит 15;

Если отклонение отрицательное - Дебет 15 Кредит 16.

Отклонение рассчитывается по следующим формулам:

для положительного отклонения:

% отклонения = ;

для отрицательного отклонения:

% отклонения =

Снм16 - сальдо на начало месяца по счету 16, руб.

Снм10 - сальдо на начало месяца по счету 10, руб.

ОДт16 - обороты по дебету счета 16, руб.

ОДт10 - Обороты по дебету счета 10, руб.

ОКт16 - обороты по кредиту счета 16, руб.

ОКт10 - обороты по дебету счета 10, руб.

;

Заготовление МПЗ

Оценка по фактической себестоимости:

На отражение расходов по заготовке материалов дается проводка:

Дебет 10 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов, произведенных вспомогательными цехами дается проводка: Дебет 10 Кредит 23

На принятые к учету отходы из основного и вспомогательного производства дается проводка: Дебет 10 Кредит 20,23

Оценка по учетной цене:

На отражение расходов по заготовке материалов дается проводка:

Дебет 15 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов по учетным ценам дается проводка:

Дебет 10 Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное - Дебет 16 Кредит 15;

Если отклонение отрицательное - Дебет 15 Кредит 16.

Отпуск в производство и иное использование:

На списание материалов, отпущенных в производство и иное использование, даются проводки:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 10.

На списание по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам материалов, отпущенных в производство и иное использование, дается проводка:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 16

2. Стоимость МПЗ, переданных в залог

Стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимается к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 1 ст. 334 ГК РФ залог представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, сущность которого заключается в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательств (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства поручить удовлетворение из себестоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). Залог товаров в обороте регламентируется статьей 357 ГК РФ.

При передаче МПЗ в залог, залогодержатель не приобретает право собственности на эти МПЗ. Поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ на отражается. В бухгалтерском учете данная операция отражается в аналитическом учете. Во - первых, МПЗ, преданные в залог, учитываются на отдельных субсчетах к соответствующим счетам учета МПЗ по фактической себестоимости. Во - вторых, у залогодателя открывается забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете МПЗ, переданные в залог, учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодержателя получение МПЗ в залог отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». И только при неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете отразится реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодателя договорная стоимость товара, полученного в залог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

В приказе об учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе», указывается договорная стоимость МПЗ, находящаяся в залоге на 1 января 2001 года.

3. Способы списания в производство стоимости МПЗ

Стоимость МПЗ может списываться на производство по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО)

Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца, т.е. по средней себестоимости их приобретения.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценки МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе)на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

В ПБУ 5/01 сохранена норма ПБУ 5/98, в соответствии с которой «применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течении отчетного года». Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялся один и тот же способ (допущение последовательности применения учетной политики). Так указано в пункте 16 ПБУ 5/01.

В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

4. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовый результат.

Источниками возмещения разницы между возможной ценой реализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является финансовый результат.

Уценка на конец отчетного года разрешается для сырья, материалов, готовой продукции, товаров. Уценка проводится один раз в год на конец отчетного года. По действующему налоговому законодательству суммы уценки, отнесенные в состав внереализационных расходов, не учитываются для целей налогообложения.

ЗАО «Новые окна в Уфе» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов отразило следующие пункты:

учет процесса приобретения и заготовления МПЗ осуществляется в оценке по фактической себестоимости единицы их приобретения с применением счета 10 «Материалы» с разделением учета по субсчетам;

МПЗ списываются по средней себестоимости.

2.1.5. Учет и списание товаров

Предприятия могут отражать в учете товары по покупным или по продажным ценам. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». А если предприятие учитывает товары по продажным ценам, то тогда на счете 41 отражается их продажная цена. А разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно двумя способами. Так, предприятие может включать данные расходы в издержки обращения. В этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Но такие затраты также можно включить и в стоимость товаров. Тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары». Приобретение за плату:

На принятие к учету товаров, приобретенных для продажи (в оптовой и розничной торговле) даются следующие проводки:

Для отражения покупной стоимости: Дебет 41 Кредит 60

Для отражения суммы НДС: Дебет 19 Кредит 60

На отражение суммы НДС по оплаченным и оприходованным товарам дается проводка: Дебет 68 Кредит 19

На отражение торговой наценки (для организации розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам) дается проводка:

Дебет 41 Кредит 42

На отражение транспортных им др. затрат по заготовке и доставке товаров дается проводка: Дебет 41, 44 Кредит 20, 23, 60, 71, 76

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для МПЗ: по средней себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО.

Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не являются организацией торговли, потому что реализует свою собственную продукцию, то данный пункт не рассматривается в учетной политике организации.

2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Оценка незавершенного производства зависит от типа производства. Так, согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по дебету счета 20:

- по фактической себестоимости (Дт 20 КТ 10(16),70, 69, 25, 26);

- по нормативной (плановой) себестоимости (статьи калькуляции по плановым или нормативным размерам);

- по прямым затратам (Дт 20 Кт 10(16)70, 69);

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (Дт 20 Кт 10(16)).

В единичном производстве незавершенное производство отражается по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». Принятие к учету:

На принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости дается проводка: Дебет 43 Кредит 20, 23, 29.

В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, запись проводки делается красными чернилами - сторнируется.

На отражение выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (в течение месяца при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 43 Кредит 40

На отражение фактической себестоимости выпущенной продукции (по окончании месяца, при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 40 Кредит 20, 23, 29

На признание выручки от продажи готовой продукции дается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»

На начисление НДСМ с выручки от продажи готовой продукции (при определения выручки для целей налогообложения по отгрузке) дается проводка: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На начисление НДС с выручки от продажи готовой продукции (при определении выручки для целей налогообложения при оплате) дается проводка:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На признание производственной себестоимости проданной продукции в качестве расхода отчетного периода дается проводка:

Дебет 90 Кредит 43

На отражение отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости дается проводка: Дебет 90 Кредит 40

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

На определение финансового результата от продаж дается проводка:

Дебет 90 Кредит 99 (прибыль)

Дебет 99 Кредит 90 (убыток)

На поступление платежей за проданную продукцию дается проводка:

Дебет 51,52 Кредит 62

На начисление суммы НДС с выручки от продаж (при определении выручки для целей налогообложения по оплате) дается проводка: Дебет 76 Кредит 68

В своей учетной политики на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» оценивает незавершенное производство и готовую продукцию по фактической себестоимости.

2.1.7. Учет кредитов и займов

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 69н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может:

1. осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод организацией - заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата суммы долга остается 365 дней;

2. учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности

В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению учет краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту указанных счетов и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.

На начисление процента по кредитам и займам дается проводка:

Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 66, 67.

Процент, уплаченный кредитной организации за месяц определяе6тся по формуле:

% за месяц =

Договор займа может быть и беспроцентным. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т.д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы.

Это оформляется следующими проводками: Дебет 91 Кредит 60, 76, 71

Дебет 19 Кредит 60, 76.

Причем делать это можно:

- в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

- равномерно в течении всего срока погашения кредита или займа (в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности).

Как будет поступать предприятие, решать ему самому. Но в любом случае принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы.

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы на год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативно - правовыми актами Минфина РФ.

Если предприятие будет создавать резервы в 2002 году, то ему нужно отразить это в приказе об учетной политике.

В соответствии с новым Планом счетов ведение бухгалтерского учета резервов будет осуществляться на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 должен вестись по видам резервов (отдельным резервам).

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников дается проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96.

На отражение начисления сумм оплаты отпусков работников и сумм социального страхования и обеспечения дается проводка:

Дебет 96 Кредит 70, 69

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на ремонт ОС за счет средств резерва дается проводка: Дебет 96 Кредит 23

На сторнирование излишне зарезервированных сумм по результатам инвентаризации дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96

На списание стоимости работ по ремонту ОС в размере, превышающем зарезервированные средства дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли резервы, и какие именно, либо не создавать.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких - либо резервов на предприятии не предусматривается.

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой - либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с новым Планом счетов учет резервов по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На создание резервов по сомнительным долгам дается проводка:

Дебет 91 Кредит 63

Если долг погашен в обычном порядке: Дебет 51 Кредит 62, 76 и т.д.,

то зарегистрированная в прошлом отчетном периоде прибыль присоединяется к прибыли отчетного периода и оформляется проводкой: Дебет 63 Кредит 91

На погашение убытка (на списание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч. по векселям) за счет резервов сомнительных долгов дается проводка:

Дебет 63 Кредит 62, 76 и т.д.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

2.1.10. Учет по договорам на капитальное строительство

О том, как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденном приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут определять свои доходы двумя способами: по мере сдачи заказчику каждого этапа работ или же после сдачи готового объекта.

Организация может определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этапов строительства по договору строительного подряда только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

- объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если другие этапы еще не закончены;

- организация может установить цену на выполненные работы и определять их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не осуществляет работы по договору строительного подряда, то в учетной политике предприятия не предусмотрен пункт по данному вопросу.

2.1.11. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта в зависимости от классификации затрат на производство продукции, работ, услуг.

1 вариант - это так называемый калькуляционный вариант, при котором в течении отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые , относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается калькуляционный вариант (первый) учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата:

Общепроизводственные расходы (25 счет) и общехозяйственные расходы (26 счет) списываются основное производство (дебет 20 счета) по производственным видам деятельности и в дебет 44 счета (Коммерческие расходы) по торговой деятельности пропорционально объему выполненных работ согласно Расчету по распределению затрат по видам деятельности. Сводные затраты по видам деятельности после распределения списываются с кредита затратных счетов (20, 25, 26, 44) на реализацию по видам деятельности в дебет счета 90 «Продажи» по соответствующим видам деятельности. Сводные затраты списываются с кредита 90 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

2.1.12. Списание расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с новым Планом счетов такого рода затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 должен вестись по видам расходов.

Учтенные на счете 97 затраты списываются в дебет счетов 20, 23, 25 44 и т.д.

При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.

При использовании счета 97 следует обратить внимание на то, что он жестко не увязывается только с себестоимостью, а может закрываться и на другие источники финансирования.

При неравномерном осуществлении ремонтных работ и отсутствии резерва на эти цели в бухгалтерском учете даются следующие проводки:

- на отражение расходов на проведение ремонтных работ дается проводка:

Дебет 97 Кредит 10, 69, 70 и др.

- на равномерное списание затрат на проведение ремонтных работ дается проводка: Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97.

В случае, когда отпуск работника приходится на текущий и следующий месяцы, в бухгалтерском учете даются проводки:

1. на начисление оплаты за период отпуска и платежи по социальному страхованию и обеспечению даются проводки:

Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 Кредит 69

2. на списание затрат на оплату отпуска:

Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97

На отражение суммы арендной платы, произведенной за предстоящий отчетный период, или стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях и др. последующих периодов времени дается проводка:

Дебет 97 Кредит 76

На списание по мере поступления части арендной платы или стоимости услуг по рекламе, приходящейся на последующие отчетные периоды, дается проводка: Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» расходы, произведенные в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов» по подразделениям и списываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26, 44) согласно видов деятельности в течение срока, к которому они относятся.

2.1.13. База распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

Необходимость решения вопроса о выборе базы для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования полной себестоимости, но при учете неполной (ограниченной) себестоимости в части распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в том случае, если они имеют место.

Базы распределения (одна или несколько) могут быть выбраны в соответствии с положениями отдельных нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету (например, отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг). Базами распределения могут быть:

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.