|
|
|
|
Аналіз та аудит фінансової звітності підприємства
Продовження таблиці 3.1
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Забезпечення виплат персоналу
|
|
400
|
|
|
|
|
Інші забезпечення
|
|
410
|
|
|
|
|
Цільове фінансування
|
|
420
|
|
|
|
|
Усього за розділом II
|
ЗНВП
|
430
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
III. Довгострокові зобов'язання
|
|
|
|
|
|
|
Довгострокові кредити банків
|
|
440
|
10 857,5
|
10 857,5
|
10 857,5
|
|
Довгострокові фінансові зобов'язання
|
|
450
|
|
|
|
|
Відстрочені податкові зобов'язання
|
|
460
|
254,1
|
330,8
|
183,8
|
|
Інші довгострокові зобов'язання
|
|
470
|
|
|
|
|
Усього за розділом IІI
|
ДП
|
480
|
11 111,6
|
11 188,3
|
11 041,3
|
|
IV. Поточні зобов'язання
|
|
|
|
|
|
|
Короткострокові кредити банків
|
|
500
|
500,0
|
4 707,8
|
14 479,4
|
|
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
|
|
510
|
|
|
|
|
Векселі видані
|
|
520
|
54,7
|
183,7
|
93,4
|
|
Кредиторська заборговааність за товари, роботи, послуги
|
|
530
|
28 693,2
|
17 196,2
|
14 881,1
|
|
Поточні зобов'язання за розрахунками:
|
|
|
|
|
|
|
з одержаних авансів
|
|
540
|
1,2
|
8,1
|
8,1
|
|
з бюджетом
|
|
550
|
157,4
|
292,4
|
198,4
|
|
з позабюджетних платежів
|
|
560
|
|
|
|
|
зі страхування
|
|
570
|
125,3
|
301,6
|
388,5
|
|
з оплати праці
|
|
580
|
545,3
|
707,3
|
819,4
|
|
з учасниками
|
|
590
|
|
|
|
|
із внутрішніх розрахунків
|
|
600
|
|
|
|
|
Інші поточні забов'язання
|
|
610
|
12,2
|
61,0
|
78,3
|
|
Усього за розділом IV
|
ПЗ
|
620
|
30 089,3
|
23 458,1
|
30 946,6
|
|
V. Доходи майбутніх періодів
|
ДМП
|
630
|
|
|
|
|
БАЛАНС
|
|
640
|
68 271,4
|
61 520,0
|
64 858,4
|
|
проверка
|
проверка
|
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
стр.380-стр.080
|
ВОА
|
|
34,0
|
-781,9
|
-17 058,1
|
|
стр.230+стр.240
|
ГК
|
|
130,8
|
135,0
|
8,6
|
|
стр.100+++++стр.140
|
З
|
|
19 573,0
|
6 221,4
|
5 945,9
|
|
стр.380+стр.430-стр.360-стр.370+стр.480-стр.080+стр.500+стр.510+стр.520+стр.530+стр.540
|
НДП
|
|
40 394,7
|
32 502,2
|
23 445,2
|
|
стр.480+стр.620
|
ПК
|
|
41 200,9
|
34 646,4
|
41 987,9
|
|
стр.380(гр.3+гр.4)/2
|
СРВК
|
|
26 972,1
|
24 872,1
|
24 872,1
|
|
сума стр.160,170,180,190,200,210(гр.3+гр.4)/2
|
СДЗ
|
|
22 734,6
|
21 856,9
|
21 856,9
|
|
сума стр.100,110,120,130,140(гр.3+гр.4)/2
|
СЗ
|
|
12 897,2
|
6 083,7
|
6 083,7
|
|
сума стр.500,510,520,530,540(гр.3+гр.4)/2
|
СКЗ
|
|
25 672,5
|
25 778,9
|
25 778,9
|
|
стр.260-стр.620
|
ФК
|
|
10 598,8
|
9 512,4
|
-6 333,1
|
|
|
(Бнач+Бкон)/2
|
|
64 895,7
|
63 189,2
|
63 189,2
|
|
За даними звіту про фінансові результати
|
|
Стаття
|
Умовні позначення
|
Код рядка
|
Станом на 31.12.2005
|
Станом на 31.12.2006
|
Станом на 31.12.2007
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
ВР
|
010
|
80 155,0
|
91 960,6
|
110 093,4
|
|
Податок на додану вартість
|
|
015
|
10 251,0
|
14 778,3
|
17 365,3
|
|
Акцизний збір
|
|
020
|
|
|
|
|
|
|
025
|
|
|
|
|
Інші вирахування з доходу
|
|
030
|
|
|
|
|
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
|
035
|
69 904,0
|
77 182,3
|
92 728,1
|
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
|
СР
|
040
|
55 177,1
|
64 169,3
|
85 783,1
|
|
Валовий:
|
|
|
|
|
|
|
прибуток
|
ВПЗ
|
050
|
14 726,9
|
13 013,0
|
6 945,0
|
|
збиток
|
|
055
|
|
|
|
|
Інші операційні доходи
|
|
060
|
31 190,4
|
47 190,4
|
26 355,1
|
|
Адміністративні витрати
|
АВ
|
070
|
4 787,9
|
5 787,9
|
6 072,3
|
|
Витрати на збут
|
ВЗ
|
080
|
907,7
|
1 207,7
|
1 416,4
|
|
Інші операційні витрати
|
|
090
|
25 478,0
|
47 580,1
|
26 619,1
|
|
Фінансові результати від операційної діяльності:
|
|
|
|
|
|
|
прибуток
|
|
100
|
14 743,7
|
5 627,7
|
-807,7
|
|
збиток
|
|
105
|
|
|
|
|
Дохід від участі в капіталі
|
|
110
|
|
|
|
|
Інші фінансові доходи
|
|
120
|
1,1
|
3,8
|
0,1
|
|
Інші доходи
|
|
130
|
235,1
|
298,4
|
351,7
|
|
Фінансові витрати
|
|
140
|
6 587,1
|
1 686,8
|
2 504,7
|
|
Втрати від участі в капіталі
|
|
150
|
|
|
|
|
Інші витрати
|
|
160
|
254,1
|
194,6
|
680,2
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
|
|
|
|
|
|
|
прибуток
|
|
170
|
8 138,7
|
4 048,5
|
-3 640,8
|
|
збиток
|
|
175
|
|
|
|
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності
|
|
180
|
2 034,7
|
1 209,9
|
362,3
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності:
|
|
|
|
|
|
|
прибуток
|
ПЗЗД зп
|
190
|
6 104,0
|
2 838,6
|
-4 003,1
|
|
збиток
|
|
195
|
|
|
|
|
Надзвичайні:
|
|
|
|
|
|
|
доходи
|
|
200
|
|
|
|
|
витрати
|
|
205
|
|
|
|
|
Податки з надзвичайного прибутку
|
|
210
|
|
|
|
|
Чистий:
|
|
|
|
|
|
|
прибуток
|
ЧП
|
220
|
6 104,0
|
2 838,6
|
-3 640,8
|
|
збиток
|
ЧП
|
225
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
стр.040+стр.070+стр.080+стр.090
|
ЗВЗП
|
|
86 350,7
|
118 745,0
|
119 890,9
|
|
II. Елементи операційних витрат
|
|
|
|
|
|
|
Найменування показника
|
|
Код рядка
|
|
|
|
|
Матеріальні затрати
|
|
230
|
|
|
|
|
Витрати на оплату праці
|
|
240
|
|
|
|
|
Відрахування на соціальні заходи
|
|
250
|
|
|
|
|
Амортизація
|
А
|
260
|
|
|
|
|
Інші операційні витрати
|
|
270
|
|
|
|
|
Разом
|
|
280
|
55 177,1
|
64 169,3
|
85 783,1
|
|
|
3.3 Аналіз основних показників фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат»
За методикою, наведеною у п.3.2. здійснено аналіз основних показників фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно - картонний комбінат» (табл.3.2):
Таблиця 3.2
Економічний аналіз фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» Економічна ефективність роботи підприємства за 2005-2007 роки, (тис.грн)
№ з/п
|
Показник
|
Розрахункова
формула
|
Станом на
31.12.2006р.
|
Станом на
31.12.2006р.
|
Станом на 31.12.2007р
|
Зміна «+», «-»
п.5-п.6
|
Примітки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
ОЦІНКА ЛІКВІДНОСТІ
|
|
1
|
маневреність власних оборотних коштів
|
ОА/ВОА
|
1 195,830
|
-42,167
|
-1,443
|
40,724
|
для нормального функціонування підприємства цей показник змінюється в межах від 0 до 1
|
|
|
Продовження таблиці 3.1
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
2
|
коефіцієнт поточної (обший) ліквідності
|
(ОА+ВМП)/ПЗ
|
1,370
|
1,444
|
0,806
|
-0,638
|
ріст показника розцінюється як позитивна тенденція, граничне значення 1,5
|
|
3
|
коефіцієнт швидкої ліквідності
|
(ОА-З-ВМП)/ПЗ
|
0,684
|
1,102
|
0,593
|
-0,509
|
при аналізі тенденції необхідно враховувати фактори, що визначили його зміну
|
|
4
|
коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) (Кал)
|
(ГК+ПФІ)/ПЗ
|
0,004
|
0,006
|
0,000
|
-0,005
|
показує яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно, це найбільш твердий критерій ліквідності, граничне значення 0,1-0,2
|
|
5
|
частка оборотних коштів в активах,%
|
(ОА*100)/Б
|
59,598
|
53,593
|
37,950
|
-15,644
|
показує яку частину в активах підприємства складають оборотні кошти
|
|
6
|
частка власних оборотних коштів
|
(ВОА*100)/ОА
|
0,084
|
-2,372
|
-69,304
|
-66,932
|
показує яку частину складають власні оборотні кошти загальному їхньому обсязі
|
|
7
|
частка власних оборотних коштів у покритті запасів
|
(ВОА*100)/З
|
0,174
|
-12,568
|
-286,888
|
-274,321
|
рекомендовано нижню границю 50%
|
|
8
|
частка запасів в оборотних активах,%
|
(З*100)/ОА
|
48,105
|
18,870
|
24,157
|
5,287
|
показує яку частину в оборотних активах підприємства складають запаси
|
|
9
|
коефіцієнт покриття запасів
|
НДП/З
|
2,064
|
|
5,224
|
3,943
|
-1,281
|
якщо значення цього показника менше 1, то поточне фінансове становище підприємства розглядається як хитливе
|
|
10
|
коефіцієнт покриття
|
ОА/ПК
|
0,988
|
|
0,952
|
0,586
|
-0,365
|
нормативне значення повинне перевищувати 1
|
|
11
|
коефіцієнт фінансової автономії
|
ВК/Б
|
0,397
|
|
0,437
|
0,353
|
-0,084
|
критичне значення 0,5
|
|
ОЦІНКА ФІНАНСОВОЇ СТІЙКОСТІ
|
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 3.1
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
12
|
коефіцієнт концентрації власного капіталу
|
ВК/Б
|
0,397
|
|
0,437
|
0,353
|
-0,084
|
ріст даного показника свідчить про збільшення фінансової стійкості, стабільності і незалежності підприємства
|
|
13
|
коефіцієнт фінансової залежності
|
Б/(ВК+ЗНВП+ДМП)
|
2,522
|
2,289
|
2,836
|
0,547
|
збільшення даного показника в динаміку свідчить про ріст позикових засобів при фінансуванні підприємства
|
|
14
|
коефіцієнт маневреності власного капіталу
|
(ВК-НА)/ВК
|
0,001
|
-0,029
|
-0,746
|
-0,717
|
значення даного показника залежить від структури капіталу і галузевої приналежності, щоб оцінити даний показник, необхідно його порівняти зі средньогалузевими
|
|
15
|
коефіцієнт концентрації позикового капіталу
|
ПК/Б
|
0,603
|
0,563
|
0,647
|
0,084
|
показує, яку частину в балансі підприємства складає позиковий капітал
|
|
16
|
коефіцієнт структури довгострокових вкладень
|
ДП/НА
|
0,411
|
0,405
|
0,277
|
-0,128
|
показує яка частина основних засобів і інших необоротних активів фінансується зовнішніми інвесторами. Збільшення значення даного показника в динаміку свідчить про збільшення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів
|
|
17
|
коефіцієнт довгострокового залучення позикових засобів
|
ДП/(ДП+ВК)
|
0,291
|
0,294
|
0,326
|
0,032
|
ріст даного показника в динаміці - негативна тенденція, що свідчить про залежності фінансування з поза
|
|
18
|
коефіцієнт структури позикового капіталу
|
ДП/ПК
|
0,270
|
0,323
|
0,263
|
-0,060
|
показує яку частину в позиковому капіталі підприємства складають довгостр. пасиви
|
|
19
|
коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів
|
ПК/ВК
|
1,522
|
1,289
|
1,836
|
0,547
|
збільшення даного показника свідчить про зниження фінансової стійкості, і навпаки
|
|
20
|
коефіцієнт забезпеченості власними засобами
|
(ВК+ЗНВП+ДМП-НА)/ОА
|
0,001
|
-0,024
|
-0,693
|
-0,669
|
збільшення даного показника забезпечує для неплатоспроможного підприємства можливість використання некредитних заходів відновлення платоспроможності, граничне значення 0,1
|
|
21
|
показник фінансового ливериджа
|
ВК/(Б-ВК)
|
0,657
|
0,776
|
0,545
|
-0,231
|
зменшення даного показника свідчить про позитивні зміни на підприємстві
|
|
22
|
продуктивність праці, тис.грн/чол
|
ВР/СОЧПШ
|
703,114
|
799,657
|
957,334
|
157,677
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
23
|
фондовіддача, грн/грн
|
ВР/СРВК
|
2,972
|
3,697
|
4,426
|
0,729
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства. Значення залежить від галузевих особливостей підприємства
|
|
24
|
оборотність засобів у розрахунках, оборотів, ОКРО
|
ВР/СДЗ
|
3,526
|
4,207
|
5,037
|
0,830
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
25
|
час обороту засобів у розрахунках, днів, ЧОКР
|
360днів/ОКРО
|
102,108
|
85,564
|
71,471
|
-14,093
|
зменшення значення показника свідчить про збільшення ОКРО і є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
26
|
оборотність запасів, оборотів, ОЗО
|
СР/СЗ
|
4,278
|
10,548
|
14,101
|
3,553
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
27
|
час обороту запасів, днів, ЧОЗ
|
360днів/ОЗО
|
84,147
|
34,130
|
25,531
|
-8,599
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
28
|
час обороту кредиторської заборгованості, днів, ЧОКЗ
|
(СКЗ*360днів)/СР
|
167,499
|
144,624
|
108,185
|
-36,439
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
|
оборотність кредиторської заборгованості, оборотів
|
СР/СКЗ
|
2,149
|
2,489
|
3,328
|
0,838
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
29
|
тривалість операційного циклу, днів, ТОЦ
|
ЧОКР+ЧОЗ
|
186,255
|
119,694
|
97,002
|
-22,692
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
30
|
тривалість фінансового циклу, днів
|
ТОЦ-ЧОКЗ
|
18,756
|
-24,930
|
-11,183
|
13,747
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
31
|
коефіцієнт погашення дебіторської заборгованості
|
СДЗ/ВР
|
0,284
|
0,238
|
0,199
|
-0,039
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
32
|
оборотність власного капіталу, оборотів
|
ВР/СРВК
|
2,972
|
3,697
|
4,426
|
0,729
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
33
|
оборотність сукупного капіталу, оборотів
|
ВР/Б
|
1,174
|
1,495
|
1,697
|
0,203
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
34
|
коефіцієнт стійкості економічного росту
|
(НП-ДВА)/ВК
|
------
|
------
|
------
|
------
|
показує, якими темпами в середньому може підприємство розвиватися надалі
|
|
35
|
поточна платоспроможність
|
ДФІук+ДФІін
+ГК-ПК
|
-41 070,100
|
-34 511,400
|
-41 979,300
|
-7 467,900
|
негативний результат свідчить про поточну неплатоспроможність підприємства
|
|
36
|
коефіцієнт Бівера
|
(ЧП-А)/ПК
|
-0,610
|
-0,868
|
-0,962
|
-0,094
|
у випадку, якщо даний показник не перевищує 0,2, те це відбиває небажане скорочення частки прибутку, що направляється на розвиток підприємства
|
|
ОЦІНКА РЕНТАБЕЛЬНОСТІ
|
|
37
|
рентабельність продукції,%
|
(ВПЗ/СР)*100
|
26,690
|
20,279
|
8,096
|
-12,183
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
38
|
рентабельність активів,%
|
ПЗЗДзп
*100
/(Бнач+Бкон)
/2
|
9,406
|
4,492
|
-6,335
|
-10,827
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
39
|
рентабельність сукупного капіталу,%
|
(НП*100)/Б
|
8,941
|
4,614
|
-5,613
|
-10,228
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
40
|
рентабельність власного капіталу,%
|
(НП*100)
/СРВК
|
22,631
|
11,413
|
-14,638
|
-26,051
|
збільшення даного показника є позитивною тенденцією для підприємства
|
|
41
|
період окупності власного капіталу
|
СРВК/НП
|
4,419
|
8,762
|
-6,831
|
-15,594
|
зменшення даного показника є позитивною тенденцією на підприємстві
|
|
|
За даними, наведеними у таблиці 3.3 - у 2007 році валюта баланса підприємства зросла на 3338,4 тис.грн (з 61520,0 тис.грн у 2006 році до 64858,4 тис.грн у 2007 році), при цьому власні оборотні кошти зменшилися на 16276,2 тис.грн (-781,9 тис.грн у 2006 році до -17058,1 тис.грн у 2007 році), та через зміну структури маневреність власних оборотних коштів підприємства зросла на 40,724 відсоткових пункта (в.п.) - 42,167 в.п. у 2006 році до 1,443 в.п. у 2007 році.
Зазначене нашло свій відбиток в показниках ліквідності підприємства, що не задовольняють нормативним значенням, й мають наступну тенденцію: коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності складову 2006 році 1,444 в.п., у 2007 році 0,806 в.п., відбулося зменшення на -0,638 в.п., коефіцієнт швидкої ліквідності складову 2006 році 1,102 в.п.,у 2007 році 0,593 в.п.,відбулося зменшення на -0,509 в.п., коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) (Кал) складову 2006 році 0,006 в.п.,у 2007 році 0,0001 в.п., відбулося зменшення на -0,005 в.п..
Оскільки коефіцієнт покриття запасів як у 2006 так і у 2007 році значно перебільшує нормативне значення (5,224 в.п. та 3,943 в.п. відповідно проти нормативного рівня, що дорівнює 1) фінансове становище підприємства можна визначити як стійке, однак слід звернути увагу на зменшення даного показника за розглядаємий період на 1,281 в.п.. При цьому загальний коефіцієнт покриття має також від'ємну динаміку й не досягає нормативного значення: у 2006 році складав 0,952в.п., у 2007 році 0,586в.п. проти нормативного значення 1,0 в.п. (зменшення на -0,365 в.п.)
Підприємство не є фінансово автономним - коефіцієнт фінансової автономії (концентрації власного капіталу) у 2006 році складав 0,437в.п., у 2007 році 0,353в.п. й зменшився за розглядаємий період на -0,084в.п. (нормативне значення 0,5 в.п.); відповідно показник фінансової залежності зріс - у 2006 році складав 2,289в.п., у 2007 році 2,836в.п. й зменшився за розглядаємий період на 2,836в.п.
За показниками ефективності використання ресурсів підприємства слід особливо підкреслити зростання продуктивності праці - у 2006 році складала 799,657тис.грн/чол, у 2007 році 957,334тис.грн/чол й зросла за розглядаємий період на 157,677тис.грн/чол.. Фондовіддача також зросла - у 2006 році складала 3,697тис.грн, у 2007 році 4,426тис.грн й зросла за розглядаємий період на 0,729тис.грн.
Позитивним є й збільшення оборотності засобів у розрахунках - у 2006 році складала 4,207 оборотів, у 2007 році 5,037 оборотів й зросла за розглядаємий період на 0,830оборотів; оборотності запасів - у 2006 році складала 10,548оборотів, у 2007 році 14,101оборотів й зросла за розглядаємий період на 3,553оборотів; оборотність кредиторської заборгованості - у 2006 році складала 2,489оборотів, у 2007 році 3,328оборотів й зросла за розглядаємий період на 0,838оборотів.
Однак, через відсутність чистого прибутку у 2007 році (збитки становили 3640,8 тис.грн проти наявності чистого прибутку у 2006 році у розмірі 28336,6 тис.грн), показник рентабельності підприємства у 2007 році порівняно з 2006 року мають вкрай низький рівень: рентабельність продукції у 2006 році становила 20,279%,у 2007 році становила 8,096%;зменшення на -12,183%; рентабельність активів у 2006 році становила 4,492%,у 2007 році становила -6,335%; зменшення на -10,827%; рентабельність сукупного капітала, %у 2006 році становила 4,614%,у 2007 році становила -5,613%; зменшення на -10,228%; рентабельність власного капітала, %у 2006 році становила 11,413%,у 2007 році становила -14,638%; зменшення на -26,051.
Висновки до 3-го розділу
Економічний потенціал організації може бути охарактеризований подвійно: з позиції майнового положення підприємства і з позиції його фінансового становища. Обидві ці сторони фінансово-господарської діяльності взаємозалежні -- нераціональна структура майна, його неякісний склад можуть привести до погіршення фінансового становища і навпаки.
У процесі функціонування підприємства величина активів, їхня структура перетерплюють постійні зміни. Найбільш загальне уявлення про якісні зміни, що мали місце, у структурі засобів і їхніх джерел, а також динаміці цих змін можна одержати за допомогою вертикального і горизонтального аналізу звітності.
З метою забезпечення однозначності підходів при оцінці фінансово-господарського стану підприємств, а також для своєчасного виявлення формування незадовільної структури балансу для здійснення випереджувальних заходів щодо запобігання банкрутству Міністерством економіки України наказом від 19.01.2006р. за №14 затверджено Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства.
За зазначеним нормативним актом визначено єдиний підход до визначення основних показників економічної ефективності діяльності підприємства, що дає підстави для застосування зазаченої методики до аналізу фінансової звітності.
У відповідності до зазначеної Методики в 3-му розділі наведено складові показників оцінки фінансово-господарського стану, формули їх розрахунку та здійснено аналіз фінансової звітності ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат».
Розділ 4
Методика та організація аудиту фінансової звітності підприємства
4.1 Організація проведення аудиту фінансової звітності підприємства
Виконання аудиторських процедур ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» передбачено на рівні внутрішнього аудиту й є функціональним призначенням відділу обліку зведення та звітності.
Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій [43, c.45 ]:
* збір і аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності суб'єкта підприємницької діяльності;
* визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботі;
* шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною встановлення невідповідності між ними, про що необхідно поставити до відома керівництво фірми і порекомендувати йому внести зміни чи доповнення до статуту і здійснити перереєстрацію підприємства у відповідних державних органах;
* планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;
* оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;
* аналіз показників балансу і даних інших форм фінансової звітності;
* перевірка аналогічних показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал;
* контроль відповідності даних фінансової звітності записам в облікових регістрах;
* перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики;
* попередня оцінка повноти і правильності складання балансу та інших форм фінансової звітності.
Одним із важливих аспектів аудиту є глибокий аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. Якщо при цьому буде виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників, аудитор звертається до облікових регістрів і первинних документів. Шляхом перевірки записів у облікових регістрах і даних первинних документів аудитору слід встановити повноту обліку, правильність записів у облікових регістрах і первинній документації, їх реальність. На основі аналізу і тестування звітних та інших даних про підприємство аудитор висловлює свою професійну думку про об'єктивність і точність даних обліку і звітності та їх відповідність реальній дійсності [57, c.114].
При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта. Однак згідно з національним нормативом аудиту № 8 "Перевірка дотримання підприємствами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України" виявлення випадків невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України не є метою й обов'язком аудитора [62, c.91].
Встановлення фактів невиконання вимог нормативних актів, незалежно від їхнього значення, вимагає висунення й обговорення питання про чесність керівництва і робочого персоналу клієнта, а також про вплив такого невиконання на інші напрямки аудиту.
Факти порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актів підлягають спеціальній юридичній експертизі та є поза професійною компетенцією і знаннями аудитора. Рівень професійної підготовки аудитора, його досвід і знання господарської галузі діяльності клієнта й організації виробництва можуть дати йому змогу зробити висновок тільки про те, що окремі факти діяльності підприємства, ймовірно, не відповідають вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України. Отже, аудитор не відповідає за невиконання керівництвом клієнта вимог законодавчих та нормативно-правових актів [11, c.47].
Проведення хоча б однієї аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства може допомогти службовим особам підприємства уникати надалі суттєвих порушень вимог нормативних актів.
Однак аудитору слід врахувати, що під час проведення аудиторських перевірок завжди існує ризик невиявлення помилок, навіть якщо перевірка добре спланована і проведена відповідно до вимог Національних нормативів аудиту. Зазначена ймовірність зростає внаслідок впливу таких факторів [12, c.64]:
* наявність значної кількості нормативних актів;
* неминуча відносна обмеженість систем обліку і внутрішнього контролю, які не можуть висвітити всю фактичну діяльність клієнта, а також відносна суб'єктивність, що супроводжує таку аудиторську процедуру, як тестування;
* визнання того, що значна кількість аудиторських доказів, отриманих аудитором, мають не доказовий, а інформативний характер.
Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства. Згідно з міжнародним операційним стандартом, "аудитор повинен провести такий огляд фінансової звітності, який був би достатнім для вираження думки про фінансову звітність у цілому" [19, c.85].
Безумовно, звіти аудитора можуть не загострювати увагу на незначних обставинах. Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора - впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.
На початку аудиту фінансової звітності суб'єктів підприємницької діяльності встановлюється відповідність її чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам (Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затвердженим Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку тощо). Під час аудиту показників фінансової звітності для встановлення її реальності й достовірності аудитори мають виявляти нереальну дебіторську заборгованість. При цьому особливу увагу слід зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що рахується на балансі як реальна, а фактично термін її стягнення через суд чи арбітраж адміністрацією підприємства пропущено і вона підлягає списанню на збитки. У такому випадку аудитор зобов'язаний встановити причини утворення нереальної дебіторської заборгованості, місце її виникнення та відповідальних осіб. Аудитор також встановлює несвоєчасно погашену кредиторську заборгованість (кредити і позики, не погашені в строк; за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк; поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом, з оплати праці тощо). При цьому кожна стаття балансу має бути проінвентарізована та підтверджена актами звірки, довідками тощо [21, c.71].
Таким чином, аудит фінансової звітності має підтвердити реальність інформації про активи і пасиви підприємства.
Під час перевірки фінансових звітів клієнт повинен надати аудитору повну інформацію, на підставі якої останній міг би зробити висновок, що відпадає необхідність вносити суттєві зміни у фінансові звіти з тим, щоб вони відповідали вимогам норм (стандартів).
При цьому аудитору слід здійснити такі процедури [44, c.68]:
* ознайомитися з принципами, прийомами і методами бухгалтерського фінансового обліку і способами їх застосування;
* простежити, яким чином клієнт збирає інформацію для включення у фінансовий звіт;
* упевнитися, що фінансові звіти складені відповідно до загальноприйнятих принципів ведення бухгалтерського фінансового обліку;
* з'ясувати, який існує зв'язок між сальдо рахунків і який вплив на результати мають відхилення.
Складовою аудиту фінансової звітності є фінансовий аналіз звітності, у процесі якого слід дати оцінку фінансової сталості й платоспроможності, зокрема розрахувати коефіцієнти і показники ліквідності й фінансової активності, що зроблено в наступному параграфі [38, c.201].
Отже, аудит фінансової звітності сприяє виявленню недоліків, попередженню банкрутства, визначенню перспектив розвитку виробництва в умовах жорсткої конкурентної боротьби [41, c.197].
4.2 Методичні аспекти проведення аудиту фінансової звітності підприємства
ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» частково дотримується методики аудиту фінансової звітності у відповідності до діючих правил та норм, -
Однією з найважливіших аудиторських процедур є оцінювання фінансової звітності підприємства. При цьому аудитор керується Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV та такими нормативними документами:
* П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";
* П(С)БО 2 "Баланс";
* П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати";
* П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів";
* П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал";
* П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах".
Аудитор, керуючись нормативними актами, перевіряє правильність оцінки статей балансу та фінансової звітності [9, c.67].
Насамперед він оцінює використання необоротних активів, зокрема основних засобів як сукупності матеріальних активів, що підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, або надання в оренду, що діють більше одного року як у сфері виробництва, так і в невиробничій сфері. До них належать також капітальні вкладення у багаторічні насадження, у поліпшення земель (іригаційні, меліоративні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання [27, c.214].
Фінансові вкладення (внески до статутного капіталу, придбання цінних паперів, облігацій тощо) підприємства оцінюють у балансі за фактичними витратами. Величину таких витрат і їх фінансування аудитор перевіряє за даними рахунків 102 "Капітальні витрати на поліпшення землі", 50 "Довгострокові позики", 501 "Довгострокові кредити банків", 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" тощо. Аудитор перевіряє правильність відображення їх у балансі, інших формах фінансової звітності [34, c.67].
Використання нематеріальних активів аудитор контролює за даними рахунка 12 "Нематеріальні активи". Аудитор з'ясовує, як використовуються підприємством права користування природними ресурсами, авторські та суміжні з ними права. Запаси, зокрема сировину і матеріали, паливо, запасні частини відображають в обліку за фактичною собівартістю. Якщо на підприємствах для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу (у газосховищах), то їх облік ведеться на рахунку 203 "Паливо". Розрахунки з дебіторами і кредиторами, постачальниками і покупцями у балансі та іншій фінансовій звітності показують у сумах, попередньо звірених і відображених відповідними актами звірок. Аудитор перевіряє їх достовірність за даними рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 374 "Розрахунки за претензіями" та ін [10, c.94].
Чистий прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без податку на додану вартість, акцизного збору, інших вирахувань з доходу, собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, податку на прибуток від звичайної діяльності, надзвичайних витрат та податку з надзвичайного прибутку. Аудитор перевіряє правильність відображення прибутку (збитку) у балансі й звіті про фінансові результати [30, c.44].
Отже, усі статті балансу мають бути підтверджені матеріалами інвентаризації, що проводиться щороку станом на 1 січня. Аудитор перевіряє правильність оформлення матеріалів інвентаризації та відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності. Враховуючи відсутність матеріалів інвентаризації станом на 1 січня 2007 року, є підстава стверджувати, що внутрішній аудит, що застосовується на розглядаємому підприємстві, здійснюється з частковим порушенням встановлених правил та норм.
За результатами такої перевірки аудитор може зробити висновки про достовірність балансу, реальність статей інших форм фінансової звітності. Оцінка фінансової звітності та своєчасності її подання у керівні інстанції і відповідним державним органам (податковій адміністрації, статистичним органам, установам банку) здійснюється на підставі чинного законодавства. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок (ув'язку) між даними балансу, фінансової звітності. Якщо є відхилення між даними звітних форм фінансової звітності, керівництво підприємства вносить відповідні корективи. Переконавшись у правильності й достовірності фінансової звітності, аудитор підтверджує правильність її складання [49, c.231].
Фінансові звіти вміщують статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). До річного бухгалтерського звіту обов'язково додається пояснювальна записка (примітки), в якій викладаються основні фактори, що вплинули у звітному році на підсумки діяльності підприємства, де крім фінансового стану висвітлюється перспектива розвитку підприємства. Звіт про фінансові результати показує результати фінансово-господарської діяльності за період з початку звітного року. Відмінною особливістю нової звітності є відсутність у ній планових показників або нормативів [17, c.165].
Бухгалтерська фінансова звітність є єдиною. Звіти підприємств і організацій усіх галузей господарювання складаються за єдиними критеріями, фінансові відносини - універсальні. Галузеві особливості відображають у статистичній звітності. Підприємства, що перебувають на госпрозрахунку, мають самостійний баланс і є юридичними особами, у тому числі й спільні підприємства [15, c.197].
З метою підтвердження відповідності віднесення даних синтетичного та аналітичного обліку до форм звітності аудитором здійснюється пряме порівняння та арифметичні розрахунки за методикою, наведеною у табл. 4.1-4.5:
Таблиця 4.1
Баланс на 31 грудня 2007р.
Актив
|
Код рядка
|
Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку згідно з повним Планом рахунків
|
На кінець звітного року
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Необоротні активи
|
|
|
|
|
Нематеріальні активи:
|
|
|
|
|
- залишкова вартість
|
010
|
Різниця: р. 011-р. 012
|
0,0
|
|
- первісна вартість
|
011
|
Сальдо Дт 12 "Нематеріальні активи"
|
96,9
|
|
- накопичена амортизація
|
012
|
Сальдо Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"
|
96,9
|
|
Незавершене будівництво
|
020
|
Сальдо Дт 15 "Капітальні інвестиції”, Сальдо Дт 37 "Розрахунки з різними дебіторами"
|
1289,3
|
|
Основні засоби:
|
|
|
|
|
- залишкова вартість
|
030
|
Різниця: р. 031 - р. 032
|
38639,3
|
|
- первісна вартість
|
031
|
Сальдо Дт 10 "Основні засоби", Сальдо Дт 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
|
75390,8
|
|
- знос
|
032
|
Сальдо Кт 131 "Знос основних засобів", Сальдо Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"
|
36751,5
|
|
Довгострокові фінансові інвестиції:
|
|
|
|
|
- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств
|
040
|
Сальдо Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
|
|
|
- інші фінансові інвестиції
|
045
|
Сальдо Дт 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам", Сальдо Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
|
|
|
Довгострокова дебіторська заборгованість
|
050
|
Сальдо Дт 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
|
|
|
Відстрочені податкові активи
|
060
|
Сальдо 17 "Відстрочені податкові активи" (залежно від рішення підприємства цей рядок заповнюється, або ставиться прочерк)
|
|
|
Інші необоротні активи
|
070
|
Сальдо Дт 18 "Інші необоротні активи", Сальдо Кт 19 "Негативний гудвіл"
|
|
|
Усього за розділом 1
|
080
|
У рядків 010+020+030+040+045+050+060+070
|
39928,6
|
|
II. Оборотні активи
|
|
|
|
|
Запаси:
|
|
|
|
|
- виробничі запаси
|
100
|
Сальдо Дт 20 "Виробничі запаси", Сальдо Дт 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
|
3316,8
|
|
- тварини на вирощуванні та відгодівлі
|
110
|
Сальдо Дт 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
|
|
|
- незавершене виробництво
|
120
|
Сальдо Дт 23 "Виробництво", Сальдо Дт 25 "Напівфабрикати"
|
769,7
|
|
- готова продукція
|
130
|
Сальдо Дт 25 "Напівфабрикати", Сальдо Дт 26 "Готова продукція", Сальдо Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"
|
1791,6
|
|
- товари
|
140
|
Сальдо Дт 28 „Товари”
|
67,8
|
|
Векселі одержані
|
150
|
Сальдо Дт 34 „Короткострокові векселі одержані”
|
|
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
|
|
|
|
|
- чиста реалізаційна вартість
|
160
|
Різниця: р. 161-р. 162
|
16491,6
|
|
- первісна вартість
|
161
|
Сальдо Дт 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”
|
16491,6
|
|
- резерв сумнівних боргів
|
162
|
Сальдо Кт 38 „Резерв сумнівних боргів”
|
|
|
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
|
|
|
|
|
- з бюджетом
|
170
|
Сальдо Дт 641 „Розрахунки за податками”, Сальдо Дт 642 „Розрахунки за обов'язковими платежами”
|
777,1
|
|
- за виданими авансами
|
180
|
Сальдо Дт 371 „Розрахунки за виданими авансами”
|
357,4
|
|
- з нарахованих доходів
|
190
|
Сальдо Дт 373 „Розрахунки за нарахованими доходами”
|
|
|
- із внутрішніх розрахунків
|
200
|
Сальдо Дт 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”, Сальдо Дт 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”, Сальдо Дт 682 „Внутрішні розрахунки”, Сальдо Дт 683 „Внутрішньогосподарські розрахунки”
|
|
|
Інша поточна дебіторська заборгованість
|
210
|
Сальдо Дт 372 „Розрахунки з підзвітними особами”, Сальдо Дт 374 „Розрахунки за претензіями”, Сальдо Дт 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”, Сальдо Дт 376 „Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”, Сальдо Дт 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”, Сальдо Дт 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, Сальдо Дт 65 „Розрахунки за страхуванням”, Сальдо Дт 66 „Розрахунки з оплати праці”, Сальдо Дт 67 „Розрахунки з учасниками”, Сальдо Дт 68 „Розрахунки за іншими операціями”
|
578,5
|
|
Поточні фінансові інвестиції
|
220
|
Сальдо Дт 352 „Інші поточні фінансові інвестиції'
|
|
|
Грошові кошти та їх еквіваленти:
|
|
|
|
|
- в національній валюті
|
230
|
Сальдо Дт 301 „Каса в національній валюті”, Сальдо Дт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”, Сальдо Дт 313 „Інші рахунки в банку в національній валюті”, Сальдо Дт 333 „Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, Сальдо Дт 351 „Еквіваленти коштів”
|
8,5
|
|
- в іноземній валюті
|
240
|
Сальдо Дт 302 „Каса в іноземній валюті”, Сальдо Дт 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті”, Сальдо Дт 314 „Інші рахунки в банку в іноземній валюті”, Сальдо Дт 334 „Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”, Сальдо Дт 351 „Еквіваленти коштів”
|
0,1
|
|
Інші оборотні активи
|
250
|
Сальдо Дт 331 „Грошові документи в національній валюті”, Сальдо Дт 332 „Грошові документи в іноземній валюті”, Сальдо Дт 643 „Податкові зобов'язання”
|
454,4
|
|
Усього за розділом II
|
260
|
У рядків 100+110+120+130+140+150+160+170+ +180+190+200+210+220+230+240+250
|
24613,5
|
|
III. Витрати майбутніх періодів
|
270
|
Сальдо Дт 39 „Витрати майбутніх періодів”
|
316,3
|
|
Баланс
|
280
|
У рядків 080+260+270
|
64858,4
|
|
Пасив
|
Код рядка
|
Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку згідно з повним Планом рахунків
|
|
|
1. Власний капітал
|
|
|
|
|
Статутний капітал
|
300
|
Сальдо Кт 40 „Статутний капітал”
|
4162,4
|
|
Пайовий капітал
|
310
|
Сальдо Кт 41 „Пайовий капітал”
|
|
|
Додатковий вкладений капітал
|
320
|
Сальдо Кт 421 „Емісійний дохід”, Сальдо Кт 422 „Інший вкладений капітал”
|
|
|
Інший додатковий капітал
|
330
|
Сальдо Кт 423 „Дооцінка активів”, Сальдо Кт 424 „Безоплатно одержані необоротні активи”, Сальдо Кт 425 „Інший додатковий капітал”, Сальдо Кт 426 „Фонди спеціального призначення” *
|
10713,9
|
|
Резервний капітал
|
340
|
Сальдо Кт 43 „Резервний капітал”
|
6090,2
|
|
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
|
350
|
Сальдо Кт 441 „Прибуток нерозподілений”, Сальдо Дт 442 „Непокриті збитки”
|
1904,0
|
|
Неоплачений капітал
|
360
|
(Сальдо Дт 46 „Неоплачений капітал”)
|
|
|
Вилучений капітал
|
370
|
(Сальдо Дт 45 „Вилучений капітал”)
|
|
|
Усього за розділом 1
|
380
|
Розрахунково: 300+310+320+330+340-(+)350-360-370
|
22870,5
|
|
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
|
|
|
|
|
Забезпечення виплат персоналу
|
400
|
Сальдо Кт471 „Забезпечення виплат відпусток”, Сальдо Кт 472 „Додаткове пенсійне забезпечення” Сальдо Кт 477 „Забезпечення матеріального заохочення” **
|
|
|
Інші забезпечення
|
410
|
Сальдо Кт 473 „Забезпечення гарантійних зобов'язань”, Сальдо 474 „Забезпечення інших витрат і платежів”
|
|
|
Страхові резерви
|
415
|
Сальдо Кт 491 „Технічні резерви”, Сальдо Кт 492 „Резерви зі страхування життя”
|
|
|
Часта перестраховиків у страхових резервах
|
416
|
(Сальдо Кт 493 „Частка перестраховиків у технічних резервах”, Сальдо Кт 494 „Частка перестраховиків у резервах зі страхування життя”)
|
|
|
Цільове фінансування
|
420
|
Сальдо Кт 48 „Цільове фінансування і цільові надходження”
|
|
|
Усього за розділом II
|
430
|
Розрахунково: 400+410+415-416+420
|
|
|
III. Довгострокові зобов'язання
|
|
|
|
|
Довгострокові кредити банків
|
440
|
Сальдо Кт 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті", Сальдо Кт 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті", Сальдо Кт 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті", Сальдо Кт 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
|
10857,5
|
|
Інші довгострокові фінансові зобов'язання
|
450
|
Сальдо Кт 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті", СальдоДт 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті", Сальдо Кт 51 "Довгострокові векселі видані", Сальдо Кт 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
|
|
|
Відстрочені податкові зобов'язання
|
460
|
Сальдо Кт 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" (залежно від рішення підприємства цей рядок заповнюється або в ньому ставиться прочерк)
|
183,8
|
|
Інші довгострокові зобов'язання
|
470
|
Сальдо Кт 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", Сальдо Кт 55 "Інші довгострокові зобов'язання"
|
|
|
Усього за розділом III
|
480
|
У рядків 440+450+460+470
|
11041,3
|
|
IV. Поточні зобов'язання
|
|
|
|
|
Короткострокові кредити банків
|
500
|
Сальдо Кт 60 "Короткострокові позики"
|
14479,4
|
|
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
|
510
|
Сальдо Кт 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
|
|
|
Векселі видані
|
520
|
Сальдо Кт 62 "Короткострокові векселі видані"
|
93,4
|
|
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
|
530
|
Сальдо Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
|
14881,1
|
|
Поточні зобов'язання за розрахунками:
|
|
|
|
|
- з одержаних авансів
|
540
|
Сальдо Кт 681 "Розрахунки за авансами одержаними"
|
8,1
|
|
- з бюджетом
|
550
|
Сальдо Кт 641 "Розрахунки за податками", Сальдо Кт 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"
|
198,4
|
|
- з позабюджетних платежів
|
560
|
Сальдо Кт 68" Розрахунки за іншими операціями"
|
|
|
- із страхування
|
570
|
Сальдо Кт 65 "Розрахунки за страхуванням"
|
388,5
|
|
- з оплати праці
|
580
|
Сальдо Кт 66 "Розрахунки з оплати праці"
|
819,4
|
|
- з учасниками
|
590
|
Сальдо Кт 67 "Розрахунки з учасниками"
|
|
|
- із внутрішніх розрахунків
|
600
|
Сальдо Кт 682 "Внутрішні розрахунки", Сальдо Кт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
|
|
|
Інші поточні зобов'язання
|
610
|
Сальдо Кт 372 "Розрахунки з підзвітними особами", Сальдо Кт 644 "Податковий кредит", Сальдо Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками", Сальдо Кт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
|
78,3
|
|
Усього за розділом IV
|
620
|
У рядків 500+510+520+530+540+550+560+570+580+ +590+600+610
|
30946,6
|
|
V. Доходи майбутніх періодів
|
630
|
Сальдо Кт 69 "Доходи майбутніх періодів"
|
|
|
Баланс
|
640
|
У рядків 380+430+480+620+630
|
64858,4
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
|
|
|
|