 |
РУБРИКИ |
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар" |
РЕКЛАМА |
||
|
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 74%. В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля. Далее производится оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Тест аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.3. Таблица 3.3 - Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально. 3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке расчетов с покупателями и заказчиками. Описание основных контрольных процедур Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать: 1. Проверку арифметических расчетов клиента: - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности. 2. Инспектирование: - позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции. - может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками. 3. Инвентаризация: - заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. 4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций: - рабочему плану счетов; - типовым корреспонденциям. 5. Подтверждение: - представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия. Источниками получения аудиторских доказательств являются: - договора с покупателями и заказчиками; - первичные документы по учету операций с покупателями и заказчиками; - регистры бухгалтерского учета; -устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; -результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками; -письменные запросы покупателям и заказчикам о реальности кредиторской и дебиторской задолженности; -бухгалтерская отчетность. Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются: - Процедуры на стадии подготовки и планирования 1. Проверка начальных остатков. 2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. 3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения. 4. Тестирование системы внутреннего контроля. 5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. - Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита расчетов с покупателями и заказчиками). - Заключительные процедуры 1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. 2. Формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности. 3.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать. Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 3.4. Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Проверяемая организация ОАО«Икар» Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06 Количество человека - часов 350 Руководитель аудиторской группы Петров В. В. Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П. Планируемый аудиторский риск 5 % Планируемый уровень существенности 281000 руб. Таблица 3.4 - Общий план аудиторской проверки
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./ Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./ На базе общего плана разрабатывается программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке. В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 3.5. Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками Проверяемая организация ОАО«Икар» Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06 Количество человека - часов 350 Руководитель аудиторской группы Петров В. В. Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П. Планируемый аудиторский риск 5 % Планируемый уровень существенности 281000 руб. Таблица 3.5 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./ Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./ В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО «Икар» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска На предприятии ОАО «Икар» в декабре 2005 г. были заключены следующие договора на поставку трубопроводной арматуры: - 02.12.2005 г. на сумму 1650101,38 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку: а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 4 шт. по цене 91742 руб./шт. б) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75 Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт. в) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87Т1, 11 шт. по цене 65357 руб./шт. г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт. д) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт. - 02.12.2005 г. на сумму 2676948,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку: а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-300-87 Т1, 5 шт. по цене 202436 руб./шт. б) Задвижка 30с941 нж95 Т1 ТЛ13001-400М-87, 5 шт. по цене 251284 руб./шт. - 02.12.2005 г. на сумму 914521,24 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку: а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 2 шт. по цене 91742 руб./шт. б) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 1 шт. по цене 65357 руб./шт. в) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт. г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-150-87 Т1, 2 шт. по цене 73037 руб./шт. д) Задвижка 30с941 нж3 Т ЗКЛ13004-080М-03 Т, 6 шт. по цене 14810 руб./шт. ж) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-100М1-75Т, 6 шт. по цене 17855 руб./шт. з) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 9 шт. по цене 12095 руб./шт. и) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 2 шт. по цене 12095 руб./шт. - 15.12.2005 г. на сумму 59442,56 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку: а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт. - 15.12.2005 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку: а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт. - 28.12.2005 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем МУП «Водоканал» на поставку: а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 8 шт. по цене 50375 руб./шт. - 28.12.2005 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку: а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт. - 29.12.2005 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Гром» на поставку: а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт. б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.1 Таблица 4.1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузки продукции
План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 4.2 и таблице 4.3. Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Проверяемая организация ОАО «Икар» Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06 Количество человека - часов 350 Руководитель аудиторской группы Петров В. В. Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П. Планируемый аудиторский риск 5 % Планируемый уровень существенности 281000 руб. Таблица 4.2 - Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./ Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./ Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками Проверяемая организация ОАО«Икар» Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06 Количество человека - часов 350 Руководитель аудиторской группы Петров В. В. Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П. Планируемый аудиторский риск 5 % Планируемый уровень существенности 281000 руб. Таблица 4.3 - Программа аудита расчетов с покупателями
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./ Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./ В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке. Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.). Поскольку на предприятии ОАО «Икар» отсутствуют расчеты с заказчиками, то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к договорам с заказчиками. На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора РД 1д, который представлен в приложении И. На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Рабочий документ аудитора РД 2п по проверки первичных учетных документов представлен в приложении К. На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности РД 3дз (приложение Л), в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ОАО «Икар» с ОАО «Атомстройэкспорт». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, результаты представлены в рабочем документе РД 4сп.дз (приложение М ), при этом нарушений не выявлено. На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей (РД 5ав, приложение Н). Проверка выявила отсутствие документов, подтверждающих факт поступления аванса, поэтому организации рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с предприятием МУП «Водоканал». |
|
© 2007 |
|