Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте приведен в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Перечень дат совершения операций в валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

При этом, пересчет производится только в отношении денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам)

Стоимость остального имущества и обязательств, пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:

- по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 "Добавочный капитал", а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банк Российской Федерации.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком, с обязательным указанием следующей информации:

- номер и дата уведомления;

- наименования уполномоченного банка и предприятия;

- номер транзитного валютного счета, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты;

- последняя дата представления банку документов;

- иная информация.

Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, установленном уполномоченным банком, и направляется предприятию с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Не позднее дня представления документов банку, предприятие дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте РФ, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте (далее - распоряжение).

В указанном распоряжении резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи части валютной выручки.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием следующей информации:

- номер и дата распоряжения;

- номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента;

- наименование уполномоченного банка и предприятия;

- номер транзитного валютного счета;

- сумма валютной выручки, подлежащая продаже;

- сумма иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет после осуществления обязательной продажи;

- номер банковского счета в валюте РФ и реквизиты кредитной организации для зачисления валюты РФ, полученной от обязательной продажи.

Распоряжение подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати.

Одновременно с распоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, предприятие представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи.

Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций.

По получении вышеуказанных документов, уполномоченный банк на основании информации о сумме поступившей (зачисленной) на транзитный валютный счет иностранной валюты, указанной в справке, проверяет правильность указания (расчета) суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем получения распоряжения и справки, депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет.

В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту. Предприятие вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по частям при условии соблюдения порядка осуществления обязательной продажи.

Депонирование иностранной валюты, указанной в распоряжении и подлежащей продаже, осуществляется уполномоченным банком независимо от способов обязательной продажи валютной выручки.

Одновременно с депонированием иностранной валюты, уполномоченный банк в соответствии с распоряжением списывает с транзитного валютного счета оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет (транзитный валютный счет), указанный в распоряжении.

При непредставлении документов, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета не осуществляются.

Договором банковского счета может быть предусмотрено, что предприятие вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку.

Обмен между уполномоченным банком и организацией предусмотренными документами может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи.

В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

Обязательная продажа валютной выручки производится по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.

Приведём основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением валютных расчётов в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки при учёте валютных операций.

Учет операций по специальным счетам осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранной валюте, находящейся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- «Аккредитивы»;

- «Чековые книжки»и др.

Порядок осуществления расчётов при аккредитивной форме расчётов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счёта 55, субсчёт 2, и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счёта 55, субсчёта 1, в дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Не использованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счёта, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счёта 55 в дебет счетов 51, 52, 90 или других счетов.

Аналитический учёт по субсчёту 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчёте 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчётов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счёта 55, субсчёт 2 , и кредиту счетов 51, 52 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаётся на счёте 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращённых в банк списывают с кредита счета 55, субсчёт 2, в дебет счетов 51, 52 или других счетов.

Аналитический учёт по субсчёту 52 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счёта 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):

- средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников;

- средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с расчётного счёта); субсидии правительственных органов.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждения банка для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 движение указанных средств.

Приведём основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением валютных расчётов в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки при учете операций по специальным счетам.

Наличие движения денежных средств в иностранных валютах учитывают на счёте 55 обособленно.

Аналитический учёт по данному счёту должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом.

Поскольку организации необходимо приобрести путёвки в дома отдыха и санатории, проездные документы, собственные акции у акционеров, почтовые марки, марки государственной пошлины и т.п., необходим учёт наличия денежных документов. Все денежные документы имеют номинальную стоимость или цену приобретения.

Учёт поступления денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учёта и ведения кассиром. Отчёт по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один-два раза в месяц. Для этого в кассовой книге отводится определённая зона. Синтетический учёт организуется бухгалтером в журнале-ордере №3. По окончании отчётного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

В соответствии с планом счетов на предприятии ОАО «ВМП «Авитек» переносится стоимость учтённых на счёте 50-3 «Денежные документы» находящихся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путёвки в дома отдыха и другие денежные документы на счёт 50 «Касса».

2.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности. Обратите внимание: в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Данные в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".

Исходные показатели

Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года"

В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно. Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы"

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда"

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Обратите внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по ЕСН" в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы"

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на"). Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций,

в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты"

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям"

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9