Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями"

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)"

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде"

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе показателей ликвидности.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для полной характеристики финансовой устойчивости ОАО «ВМП «АВИТЕК» необходимо проанализировать его платежеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последние три года с позиции их ликвидности, для чего сравним средства по активу, сгруппированные по степени их ликвидности и расположенные в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков:

А 1 - наиболее ликвидные активы (строка 250, 260 баланса);

А 2 - быстрореализуемые активы (строка 240 баланса);

А 3 - медленно реализуемые активы (строка 210, 220, 230, 270 баланса);

А 4 - труднореализуемые активы (строка 190 баланса);

и

П 1 - наиболее срочные обязательства (строка 620 баланса);

П 2 - краткосрочные пассивы (строка 610, 630, 660 баланса);

П 3 - долгосрочные пассивы (строка 590, 640, 650 баланса);

П 4 - постоянные (устойчивые) пассивы (строка 490).

Теперь в таблицах оценим ликвидность балансов ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года.

Таблица 3.1- Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2004 г. млн. руб.

Таблица 3.2- Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2005 г. млн. руб.

Таблица 3.3-Оценка ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006 г. млн. руб.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

Таблица 3.4-Соотношения активов и пассивов при ликвидном балансе

Балансы ОАО «ВМП «АВИТЕК» за все три года отличаются от абсолютно ликвидного, только на конец 2006 года баланс можно считать абсолютно ликвидным.

Не соблюдается условие текущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежные средства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточно и для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы.

Для оценки платёжеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» также используем коэффициенты платёжеспособности. Для анализа возьмём четыре наиболее часто используемых показателей. Способ их расчёта и нормативные значения представлены в приложении 24.

За каждый год значения данных коэффициентов представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Значения показателей, характеризующих платежеспособность

В 2006 году коэффициенты ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения, сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значения коэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение не попадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.

В 2004, 2005 г.г. только показатель L1 (коэффициент абсолютной ликвидности) находится в допустимых пределах. Значения коэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимого значения.

Проведем факторный анализ изменения коэффициента текущей ликвидности, которое может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и пассивов.

В первую очередь определим, как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первого порядка:

Ктл0 = Аt0 / Рt0 = 1 685 / 1 155 = 1,459, (3.1)

Ктлусл = Аt1 / Рt0 = 1 689 / 1 155 = 1,462, (3.2)

Ктл1 = Аt1 / Pt1 = 1 689 / 440 = 3,839, (3.3)

где Аt0 и Аt1, - величина текущих активов на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно,

Pt0 и Рt1 - величина текущих обязательств на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно.

Ктлобщ. = 3,839 - 1,459 = 2,38, (3.4)

в том числе за счет изменения:

- суммы текущих активов: 1,462 - 1,459 = 0,003

- суммы текущих обязательств: 3,839 - 1,462 = 2,377

То есть в 2006 году по сравнению с 2004 годом рост коэффициента текущей ликвидности составил 2,38 пункта. Эти изменения произошли за счет изменения текущих активов и пассивов. В результате того, что текущие обязательства уменьшились на 715 млн. руб. за два года значение коэффициента текущей ликвидности увеличился на 2,377 пункта, а за счет роста величины текущих активов на 4 млн. руб. значение этого коэффициента увеличилось на 0,003 пункта.

3.2 Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе изучения потоков денежных средств.

Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Полная оценка финансового состояния предприятия и, в частности оценка его платежеспособности, невозможна без анализа его денежных потоков. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на вопросы:

1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, какова роль каждого источника, каковы
направления использования денежных средств.

2. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим

обязательствам.

3. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложения 10, 11, 12) следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств. Даная методика приведена в таблице 3.8.

Таблица 3.6 - Отчеты о движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК», составленные прямым методом млн. руб.

Движение денежных средств в ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года осуществлялось только по текущей деятельности, поэтому 100% движения денежных средств приходится на текущую деятельность. Из всей поступившей за период суммы денежных средств в 2004, 2005 и 2006 годах наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи продукции и оказания услуг (75, 95%). Доля остальных поступлений незначительна. В анализируемом периоде средства в основном расходовались на оплату поставщикам за товары и услуги (около 90%), на расчеты с бюджетом (от 5 до 10%). В 2006 году около 8% денежных средств использовалось на выдачу авансов.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средств на счетах организации.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Для примера проведем анализ денежных потоков за 2006 год косвенным методом. Данные для анализа денежных средств косвенным методом будем брать из отчета о прибылях и убытках (приложение 7, 8, 9) и баланса (приложение 3, 4, 5).

Таблица 3.7 - Отчет о движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006г., составленный косвенным методом млн. руб.

Итак, в 2006 году приток денежных средств произошел за счет начисленной амортизации, снижения запасов и внеоборотных активов. Отток произошел в результате увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности, а также увеличения расходов будущих периодов.

За последние два года в ОАО «ВМП «АВИТЕК» наблюдается отток денежных средств, что говорит о неспособности заработать денежные средства для покрытия своих текущих обязательств.

Анализ движения денежных средств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Базовая формула расчета показателя платежеспособности имеет вид:

Кпл = (Он + Пост) / Плат, (3.5)

где Кпл - коэффициент платежеспособности;

Он - начальный остаток денежных средств;

Пост - поступления за период;

Плат - платежи за период.

Значение данного показателя не может быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей.

Рассчитаем значения данного коэффициента для ОАО «ВМП «АВИТЕК» за три последних года.

Таблица 3.8 - Показатели платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Таким образом, из таблицы 3.8 видно, что при расчете коэффициента по данной методике ОАО «ВМП «АВИТЕК» можно признать платежеспособным.

4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1 Цель и задачи аудита

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с законом № 119-ФЗ ОАО «ВМП «АВИТЕК» подлежит обязательному аудиту. Проводится периодический, внешний аудит, который направлен на проведение проверки и выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, на контроль за соблюдением законодательства, регулирующее порядок ведения учета и составления отчетности, контроль за методологией, на проверку полноты и достоверности в учете и отчетности затрат и финансовых результатов за проверяемый период.

Проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности, т.е. обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «ВМП «АВИТЕК», исходя из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11 96 г. « 129-ФЗ и «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н.

Аудиторская проверка учёта денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» состояла из следующих взаимосвязанных этапов

Предплановая (преддоговорная) деятельность;

Планирование аудита;

Проверка годового учёта движения денежных средств;

Завершение и оформление результатов аудита.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

Аудиторская фирма в письменном виде заключила согласие на проведение аудиторской проверки денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК». Документальным подтверждением согласия послужило письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтвердила своё согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчёта, степени её ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство аудиторская фирма послала ОАО «ВМП «АВИТЕК» до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве был дан перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

- По условиям аудиторской проверки;

- По обязательствам аудиторской организации;

- По обязательствам экономического субъекта;

- По обязательствам экономического субъекта а также дополнительные данные.

4.2 Источники информации для проведения аудита

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации о предприятии. При этом аудиторская фирма руководствуется такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности».

При проведении аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться со следующими документами:

Приказом об учетной политике предприятия;

Договорами о полной материальной ответственности;

Первичными учетными документами по поступлению и расходу денежных средств;

Аналитическими и синтетическими регистрами движения денежных средств;

Бухгалтерской финансовой отчетность.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

- кассовая книга,

- отчёты кассира;

- приходные кассовые ордера (приложение 13);

- расходные кассовые ордера (приложение 14);

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонентов;

- журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей;

- оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчёты (приложение 19).

Источником информации при проведении аудита денежных средств на расчетном счету являются выписки банка (приложение 23) и оправдательные документы к ним.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9